Отложенные налоговые активы и обязательства. Отложенные налоговые активы и обязательства 09 отложенные налоговые активы закрытие счета
Счет бухгалтерского учета используется в организациях для отражения отложенных налоговых активов (ОНА), показатель которых влияет на сумму налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет. Из нашей статье Вы узнаете, как определить сумму ОНА и какими проводками отразить его в учете.
Отражение ОНА при полученном убытке
В и налоговой декларации АО «Север» указана следующая информация:
На основании вышеуказанной информации в учете АО «Север» были сделаны следующие проводки по погашению отложенного налогового актива:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| Учтена сумма условного дохода по итогам 2015 года (181.300 руб. * 20%) | 36.260 руб. | Бухгалтерская справка-расчет | ||
| 68 Налог на прибыль | Учтена сумма ОНА с полученного убытка по итогам 2015 года | 36.260 руб. | Бухгалтерская справка-расчет | |
| 68 Налог на прибыль | Отражена сумма условного налога на прибыль, начисленного за 1 квартал 2016 (211.400 руб. * 20%) | 42.280 руб. | Бухгалтерская справка-расчет | |
| 68 Налог на прибыль | Погашена сумма ОНА с убытка | 36.260 руб. | Бухгалтерская справка-расчет | |
| 99 Доход по налогу на прибыль (условный) | 68 Налог на прибыль | Сторно условного налога на прибыль, начисленного за 1 квартал 2016 | 42.280 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 68 Налог на прибыль | Сумма ОНА с убытка за 2015 года восстановлена | 36.260 руб. | Бухгалтерская справка-расчет | |
| 99 Доход по налогу на прибыль (условный) | 68 Налог на прибыль | Отражена сумма условного налога на прибыль, начисленного за 1 полугодие 2016 (53.200 руб. * 20%) | 10.640 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 68 Налог на прибыль | Сумма ОНА с убытка, уменьшающего прибыль к налогообложению, погашена | 10.640 | Бухгалтерская справка-расчет |
Прибыль в бухучете может быть больше или меньше «налоговой» прибыли. Самый яркий пример – разный порядок амортизации основных средств. Например, в бухучете основные средства амортизируются быстрее. Получается и разная прибыль. В конечном счете в расходы попадет одна и та же сумма – первоначальная стоимость основного средства. Только произойдет это через несколько лет.
Тут и возникают временные разницы. А временные они потому, что рано или поздно их не будет. Таких разниц бывает две: вычитаемые и налогооблагаемые.
Вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы
Первая разница– вычитаемая. Она появляется, когда прибыль в бухучете меньше, чем в учете налоговом. Например, по данным бухучета, на основные средства ежемесячно начисляют амортизацию на 300 рублей, а по данным налогового – только 100. Разница – 200 рублей (300 – 100).
В результате налог на прибыль нужно доначислить. Для этого временную разницу надо умножить на ставку налога. Полученная сумма называется « ». Это и будет сумма доначисления. Отражают этот актив на счете .
Пример
По данным бухучета за 2005 год, торговая фирма ЗАО «Актив» начислила на основные средства амортизацию в сумме 300 000 руб. При налогообложении прибыли амортизация учитывается лишь в сумме 100 000 руб. Для упрощения примера предположим, что других затрат у фирмы не было.
Выручка «Актива» составила 600 000 руб. (без НДС). Вычитаемая разница – 200 000 руб. (300 000 – 100 000).
Бухгалтер сделал записи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 600 000 руб. – отражена выручка;
ДЕБЕТ 44 субсчет «Расходы в пределах норм» КРЕДИТ 02
– 100 000 руб. – отражены расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль;
ДЕБЕТ 44 субсчет «Вычитаемые разницы» КРЕДИТ 02
– 200 000 руб. – отражены расходы, которые не уменьшают облагаемую прибыль;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 субсчет «Расходы в пределах норм»
– 100 000 руб. – списаны расходы;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 субсчет «Вычитаемые разницы»
– 200 000 руб. – списаны расходы;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– 300 000 руб. (600 000 – 100 000 – 200 000) – отражен финансовый результат;
ДЕБЕТ 99 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу
на прибыль»
– 72 000 руб. (300 000 руб. Х 24%) – начислен налог на прибыль по данным бухучета;
– 48 000 руб. (200 000 руб. Х 24%) – доначислен налог на прибыль (или отражен отложенный налоговый актив).
В Форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» отложенные налоговые активы отражают по строке 141. Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Дело в том, что выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые активы такие фирмы не обязаны.
Если в балансе указывают дебетовое сальдо по счету на конец отчетного периода, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему. Так, в строке 141 отчета покажите оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов.
Пример
В июле 2005 года ООО «Пассив» продало станок. Убыток от продажи как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составил 18 000 руб.
На момент продажи оставшийся срок службы станка составил 12 месяцев. В бухгалтерском учете эта сумма относится на финансовые результаты единовременно (то есть в июле). В налоговом учете убыток нужно равномерно включать в расходы в течение оставшегося срока службы основного средства (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Таким образом, при продаже основного средства в учете фирмы образовалась вычитаемая временная разница в сумме 18 000 руб. С нее бухгалтер сформировал отложенный налоговый актив:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 4320 руб. (18 000 руб. Х 24%) – отражена сумма отложенного налогового актива.
Начиная с августа 2005 года в налоговом учете бухгалтер «Пассива» должен ежемесячно включать в состав расходов 1500 руб. (18 000 руб. : 12 мес.). Одновременно нужно уменьшать отложенный налоговый актив:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 360 руб. (1500 руб. Х 24%) – частично погашен отложенный налоговый актив.
О том, что такое отложенные налоговые обязательства, подробно рассказано при описании строки 515 баланса. Для учета таких обязательств служит счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» . Если в балансе указывают кредитовое сальдо по этому счету на конец года, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему.
В строке 142 Формы № 2 покажите оборот по кредиту этого счета за вычетом дебетовых оборотов.
Если кредитовый оборот по счету превысит дебетовый, то показатель строки 142 «Отложенные налоговые активы» будет отрицательным. Его нужно вписать в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком «минус».
Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в строке 142 Формы № 2 прочерк. Выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые обязательства они не обязаны.
Пример
В марте 2005 года ООО «Пассив» приобрело неисключительные права на антивирусную компьютерную программу. Стоимость прав – 7800 руб. (без НДС). Разработчик программы срок ее использования не ограничил. Поэтому руководитель фирмы распорядился списывать расходы на покупку программы в течение двух лет.
Поскольку исключительных прав на программу у фирмы нет, то бухгалтер должен учесть ее стоимость на счете 97 «Расходы будущих периодов» . Для этого он сделал запись:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
– 7800 руб. – включена стоимость программы в состав расходов будущих периодов.
В налоговом учете стоимость программы можно списать в расходы единовременно (ст. 264 НК РФ).
Из-за расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом возникла налогооблагаемая временная разница, по которой нужно сформировать отложенное налоговое обязательство:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
– 1872 руб. (7800 руб. Х 24%) – отражена сумма отложенного налогового обязательства.
Начиная с марта 2005 года необходимо ежемесячно списывать в бухучете часть стоимости программы:
ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 97
– 325 руб. (7800 руб. : 2 года: 12 мес.) – списана часть расходов будущих периодов.
При этом бухгалтер должен уменьшать сформированное ранее отложенное налоговое обязательство проводкой:
– 78 руб. (325 руб. Х 24%) – частично погашено отложенное налоговое обязательство.
Дебетовый оборот по счету с марта по декабрь 2005 года составит 780 руб. (78 руб. Х 10 мес.). Разница между оборотом по кредиту и дебету счета составит 1092 руб. (1872 – 780).
Эта сумма указана по строке 142 формы № 2 за 2005 год в круглых скобках.
Если же за отчетный период сумма отложенных налоговых обязательств станет меньше, то сумму уменьшения укажите по строке 142 Отчета без скобок. При расчете чистой прибыли ее учитывают со знаком «плюс».
Пример
К началу 2005 года на балансе ЗАО «Актив» числилось основное средство. Его – 30 000 руб. По данным бухучета, на начало года оставшийся срок службы этого основного средства равнялся 12 месяцам, и к концу года оно было полностью самортизировано. В налоговом учете срок службы оборудования истек еще в 2004 году. Поэтому в 2005 году амортизация по нему не начислялась.
Из-за расхождений между бухгалтерской и налоговой амортизацией в 2004 году было сформировано отложенное налоговое обязательство. При начислении амортизации в бухучете это обязательство надо ежемесячно погашать:
ДЕБЕТ 20 (23, 26, 44...) КРЕДИТ 02
– 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 600 руб. (2500 руб. Х 24%) – частично погашено отложенное налоговое обязательство.
К концу 2005 года оборот по дебету счета составит 7200 руб. (600 руб. Х 12 мес.).
Поскольку других операций по этому счету у «Актива» не было, то в форме № 2 за 2005 год по строке 142 записана сумма 7200 руб. без круглых скобок.
Если за отчетный период кредитовые и дебетовые обороты по счету равны, то в строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» Отчета о прибылях и убытках нужно поставить прочерк.
ПБУ 18/02 – одно из самых сложных, «загадочных» из всех существующих правил и порядков в бухгалтерском учете. Первоначальное его прочтение приводит к полнейшему смятению и путанице у бухгалтеров. Документ переполнен сложными терминами и нехарактерными для текущей работы проводками.
Одним из моментов, освещаемых в ПБУ 18/02 , является отложенный налоговый актив. Учет ОНА ведется на счете 09 .
Счет 09 в системе бухгалтерских счетов является активным , собирает в себе сведения по ОНА. По дебету идет накопление сумм, а по кредиту — их списание.
Итак, отложенный налоговый актив — это суммарные разницы по налогу на прибыль, которые появляются при отличиях в сведениях бухгалтерского и налогового учета. Отклонения по информации в БУ и НУ получили название вычитаемые временные разницы (ВВР) , то есть они существуют лишь определенный период.
Говоря простым языком, на счете 09 образуется доля налога на прибыль, которая переносится на следующие периоды . То есть, компания переносит, временно откладывает исполнение обязанности по уплате налога в бюджет.
В течение года на счете 09 аккумулируются суммы по каждой операциям обособленно. Слияние недопустимо. По окончании периода сформированный результат подлежит переносу в бухгалтерский баланс в строку 1180 раздела внеоборотные активы
(п.23 ПБУ).
Ввиду разницы требований по учету расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учетах, одни и те же хозяйственные операции могут формировать абсолютно разные результаты.
ОНА образуются, если по требованию бухучета расходы принимаются единовременно в момент проведения хозяйственной операции, а в НУ они распределяются на последующие периоды. Также фактором возникновения сальдо по дебету счета 09 является ситуация с выгодой, принятой в налоговую базу в НУ, но не сформированной в БУ .
По совокупности прибыли и издержек компании в бухгалтерском учете определяется сумма ННП, называемая условной, а в НУ – текущей. Именно база, рассчитанная в НУ, является основой для подсчета обязательств к уплате в госбюджет .
Приведем несколько типовых ситуаций, влияющих на образование ОНА:
- Сумма налога, перечисленная в бюджет, превышает размер начисления.
- В БУ сформирован резерв на оплату отпускных.
- Разные методы .
- Порядок принятия коммерческих и управленческих расходов в БУ и НУ.
- Убыток при реализации основного средства.
Указанные ситуации приводят к тому, что сумма условной доходности оказывается ниже текущей. Соответственно, размер налога также оказывается разным в значениях по БУ и НУ. Такие разницы – отложенный актив по налогу.
Решение о ведении учета ОНА принимается каждой организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.
Формулы для расчета
ОНА согласно п. 21 ПБУ 18/02 определяются по следующему выражению:
Отложенный налоговый актив = Временная разница * действующая ставка ННП (на 2018 год — 20%)
Активы налогового типа уменьшают фактический и увеличивают условный налог в последующих промежутках времени.
То есть, когда наступит период признания бухгалтерских издержек в НУ либо формирование доходов в БУ, возникает обратная разница : условный налог становится больше текущего. В этот момент ОНА уменьшается.
Если происходит выбытие объекта, операции, повлекшей формирование ОНА, то сумма со счета 09 списывается на счет финансовых результатов — 99.
Типовые проводки
Определим корреспонденцию счетов для отражения операций, связанных с увеличением и снижением ОНА:
| Действие | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Возникновение | 09 | 68 |
| Закрытие фонда | 68 | 09 |
| Выбытие объекта возникновения | 99 | 09 |
Примеры
Подготовим обзор конкретных ситуаций по формирования оборотов по счету 09.
Увеличение
ПАО «Маска» в принятии доходов и затрат для задач исчисления сумм налога использует прием учета по окончательной оплате.
Компания в 10.02.2017 приобрела саморезы у АО «Столб» на сумму 90000 руб., в т.ч. НДС – 13 728,81 руб. ТМЦ переданы для использования в производственном процессе.
По результатам 1 квартала 2017 года ПАО «Маска» произвела только частичную оплату поставленных саморезов, а именно – 70 000 руб., в т.ч. НДС 10 677,97 руб.
Норма налогообложения - 20%.
- В БУ зафиксированы издержки в размере – 76 271,19 руб. (90 000 - 13 728,81).
- В НУ затраты составили - 59 322,03 руб. (70 000 - 10 677,97).
- Определяем вычитаемую временную разницу - 16 949,16 руб. (76 271,19 - 59 322,03).
На 20.04.2017 обязательства по оплате перед АО «Столб» исполнены в целом размере.
Проводки :
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Хозяйственная операция |
|---|---|---|---|
| 10 | 60 | 76271,19 | Приняты к учету саморезы |
| 19 | 60 | 13728,81 | Входной НДС |
| 60 | 51 | 70000,00 | Частичная оплата ТМЦ |
| 09 | 68.04.2 | 3389,83 | Возросла сумма ОНА (16949,16 * 20%) по итогам 1 квартала 2017 г. |
| 60 | 51 | 20000,00 | Окончательная плата за поставку |
| 68.04.2 | 09 | 3389,93 | Закрытие ОНА |
| 99 | 09 | 3389,93 | Списана сумма ОНА |
При убытке
Организация ООО «Дорма» 20.05.2017 реализовала фрезерный станок, являющийся ОС. Реализация принесла компании отрицательный результат в размере 210000 руб. На момент передачи прав собственности остаточное время полезного использования равнялось 7 месяцам.
В БУ имеющиеся потери будут отнесены на конечный экономический итог сразу в мае, а в НУ будут распределяться пропорционально на семь месяцев (ст.268 НК РФ). В итоге определяется ВР в размере 210000 руб.
С июня по декабрь 2017 г. каждый месяц в НУ возникнут затраты в объеме 6000 руб. (42 000 / 7 мес).
Списание дебетового сальдо со счета 09 будет отражаться следующими проводками :
Корректировка суммы
До 1 января 2017 г. фирма ПАО «Престиж» не вносила в учетную политику применение ПБУ 18/02. А в результате инвентаризации выявила ошибку в начислении ОНА в 2016 г. в размере 1000 руб. Принято решение произвести корректировку с целью внесения исправления в учет и достижения достоверности сведений бухучета. Для этого специалист оформляет бухгалтерскую справку с проводками: Д-84, К-09 на сумму расхождения.
Начисление
По итогам работы в 2016 г. компания АО «Марс» установила, что финансовым результатом деятельности за год стал убыток в сумме 100000 руб. В БУ денежные потери будут отражены последним днем текущего года, а НУ — перенесены на следующий период.
Проводка по завершении 2016 года будет:
| Дата | Сумма, руб. | Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|---|---|
| 31.12.2016 | 20000,00 | ОНА с суммы убытка | 09 | 68 |
Возникновение
По данным БУ фирмы ДСК за 2015 г. начислена сумма амортизации ОС равная 1 млн. руб. В НУ эти расходы составили 800 000 руб., ВВР составили 200 000 руб. Выручка компании – 35 млн. руб.
Бухгалтер оформил следующие записи :
| Действие | Сумма | Дебет | Кредит |
|---|---|---|---|
| Прибыль | 35000000 | 62 | 90.01 |
| Затраты по амортизации | 800000 | 20.01 | 02 |
| Затраты - ВВР | 200000 | 20 (ВР) | 02 |
| Списание затрат | 800000 | 90.2 | 20 |
| Закрытие ВВР | 200000 | 90.2 | 20 (ВР) |
| Фин. результат | 34200000 | 90.9 | 99 |
| Расчет ННП (20%) | 684000 | 99 | 68 (расчет ННП) |
| Отражение ОНА | 40000 | 09 | 68 |
Списание
Воспользуемся условиями предыдущей ситуации и предположим, что АО «Марс» в 1 кв. 2017 г. вышла на прибыльный результат с суммой 1 млн. руб. Принято решение уменьшить сумму налога за счет убытка прошлого года:
| Дата | Сумма, руб. | Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|---|---|
| 31.03.2017 | 20000,00 | Погашение ОНА | 68 | 09 |
Остаток на счете
Если по итогам отчетного периода на счете 09 имеется сальдо, это означает, что часть ОНА не прошла погашение , например, если компания сработала второй отчетный период подряд с убытком, суммы налога к уплате нет и применить ОНА нет возможности. Тогда убытки переносятся на последующие, возможно, более удачные для фирмы периоды.
Как закрыть
Если по итогам налогового периода имеется сальдо по дебету счета 09, а текущая сумма налога к уплате равна нулю, то закрытие остатка может быть произведено только в следующем периоде .
Балансовая стоимость ОНА пересматривается при формировании периодической отчетности и уменьшается, если отсутствует возможность применения вычета в налогооблагаемой прибыли.
Отложенный налоговый актив является действенным инструментом применения ПБУ 18/02 на пути к совершенствованию норм финансовой политики. Исчисленный отложенный ННП в учете и регламентированной отчетности позволяет полностью предотвратить возникновение отклонений в признании доходов и расходов .
В данной инструкции представлена дополнительная информация по данному счету.
Счет 09 "Отложенные налоговые активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
По дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
По кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 "Отложенные налоговые активы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.
Счет 09 "Отложенные налоговые активы"
корреспондирует со счетами
Применение плана счетов: счет 09
- Отложенный налоговый актив от убытка консолидированной группы налогоплательщиков
... – 9 настоящей Рекомендации. В случае получения КГН в целом налогового убытка... его обычных отложенных налоговых активов и может зачитываться против его отложенных налоговых обязательств. Аналогично... налогооблагаемой прибыли для использования такого отложенного налогового актива. Таким образом, подходы российского... соотнесения путём распределения общего отложенного налогового актива КГН между участниками, получившими... ответственного участника) КГН на счете 78 «Расчеты с участниками консолидированной...
- Как оценить бизнес по заказу собственника своими силами за два часа
В формуле 4 и формуле 9. Собственный оборотный капитал. Внесите в... к счету 01 «Основные средства». Модель задействует показатель в формуле 7. Отложенные налоговые активы... D9. Показатель участвует в формуле 9. Используйте данные сайта Асвата Дамодарана... по методу капитализации прибыли. Рисунок 9. Лист «Расчет стоимости» модели экспресс... капитал модель рассчитывает по формуле 9. Формула 9. Расчет требуемого оборотного капитала...
- Авансовые платежи по налогу на прибыль. Примеры
... = (Начисленный авансовый платеж за 9 месяцев предыдущего года - Начисленный... Листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года. Ежемесячные... (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности...) на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. ... квартал 2018 г. 90-9, 91-9 "Бухгалтерская прибыль (убыток... – 50 000 руб.); 90-9, 91-9 "Бухгалтерская прибыль (убыток) ...
- Тахограф. Бухгалтерский учет и налогообложение
Ей отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства... средства» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 70 000 Акт о приеме... -9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", в корреспонденции с кредитом счета... стоимость списывается со счета 10, субсчет 10-9, в дебет счета 20 " ... ;Основное производство" или счета 26 ...). Проводки будут такие: Дебет 10-9 Кредит 60 - оприходованы карты; Дебет...
- На что обратить внимание при подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год
Она была обнаружена (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету « ... правила есть одно исключение. Отложенные налоговые активы и обязательства можно отражать в... коммунальных платежей, транспортных накладных, счетов-фактур; несвоевременного представления в бухгалтерию... - если в течение одного налогового периода - взыскание штрафа в... - если нарушение повлекло занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых... РФ Непредставление организацией в налоговый орган в установленный срок...
- Обзор изменений в МСФО, введенных в действие на территории РФ приказом Минфина № 111н
...) 12 «Налоги на прибыль» («Признание отложенных налоговых активов в отношении нереализованных убытков»). Кроме... стандарта по аренде, в п. 9 стандарта указано, что при заключении... приводятся некоторые примеры на этот счет: например, ограничение территории либо времени... . Арендодатель применяет положения МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» в отношении прекращения... . В поправке объясняется порядок признания отложенного налогового актива в отношении нереализованного убытка, относящегося...
- Поговорим о тарифном регулировании
Методологию учета? В национальном ПБУ 9/99 «Доходы организации» ни слова... в финансовой отчетности остатков по счету отложенных тарифных разниц, возникающих при предоставлении... тарифной разнице (по аналогии с отложенным налоговым активом), которая свидетельствует о будущих экономических... тарифной разнице (по аналогии с отложенным налоговым обязательством), которая говорит о возможном... каждого класса кредитовых остатков по счету отложенных тарифных разниц. Информация, которую требуется...
- Проценты по кредитам включаются в стоимость инвестиционных активов
Реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование этого актива? Нередко организациям, осуществляющим инвестиции в... наличии следующих условий (п. 9 ПБУ 15/2008): расходы по... возвращен в срок. Рабочим планом счетов установлены следующие субсчета: 66-1 ... через механизм амортизации. В налоговом учете проценты по кредиту ежемесячно... временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (п. 12, 15 ... соответственно, ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете тоже будет меньше. В...
- Как аптеке можно сэкономить на налоге на имущество?
В составе основных средств (на счете 01 «Основные средства» или 03 ... 2024 395 301 118 590 9 883 276 710 2025 276 ... + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10). Годовая сумма амортизации по... 18,2 %); во второй год – 9/10, или 16,4 %, что... 2 2018 4 800 000 9/55, или 16,4 % 787 ... 000 6/55, или 10,9 % 523 200 43 600 6 ... 800 000 5/55, или 9,1 % 436 800 36 400 ... ,5 % 264 000 22 000 9 2025 4 800 000 2 ... 080 000 4 363 200 9 01.08.2017 4 520 ... временные разницы (ВВР), которые образуют отложенные налоговые активы (ОНА) (п. 11, 14 ПБУ...
- Амортизация лизингового имущества, числящегося на балансе лизингодателя
Лизингополучателя распоряжение на списание со счета последнего денежных средств в пределах... разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. 11, 14 ... одновременно с ежемесячными лизинговыми платежами. Налоговый учет. Денежные средства в размере... 620 руб.), без учета НДС – 9 000 руб. Таким образом, лизингодатель... руб. х 18 мес. + 9 000 руб.; во втором варианте... платежей) – (70 000 руб. + 9 000 руб. / 18 мес.) х... и составил 135 000 руб. (9 000 - 144 000). Разъяснения...
- Дисквалификация директора как следствие грубых бухгалтерских нарушений, включая отсутствие аудиторского заключения
В регистрах бухучета; – ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров... нормой, уполномочены составлять должностные лица налоговых органов (ст.28.3 ... могут налоговики во время выездной налоговой проверки. А какое за... между бухгалтерской и налоговой прибылью, постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства (п... и расходов (п.12 ПБУ 9/99, п.18 ПБУ... несущественные без ретроспективного пересчета (п.9 ПБУ 22/2010) и... в области бухгалтерского и налогового учета. Ссылка на первоисточник
- Изменения в бухгалтерской отчетности
Учетом изменений, внесенных в п. 9 Инструкции № 33н, основой для... по счету 0 210 10 000 «Расчеты по налоговым... счетов аналитического учета счета 0 502 99 000 «Отложенные обязательства... произведенных вложений) Операции с финансовыми активами и обязательствами 380 Разность строк... снос объекта; 28 – иное основание 9 Отражается один из следующий кодов... и снос объекта незавершенного строительства; 9 – строительство (реконструкция, техническое перевооружение) ...
- Основные изменения в бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений
Остаток по счету 0 210 10 000 «Расчеты по налоговым вычетам по... (остатков) соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 99 000 «Отложенные обязательства» на... вложений (инвестиций) в объект нефинансовых активов, предполагаемый государственным (муниципальным) контрактом (в... функции объекта капитальных вложений (графа 9): 1 – завершение строительства (реконструкции, ... и снос объекта незавершенного строительства; 9 – строительство (реконструкция, техническое перевооружение) объекта...
- Как учитывать расходы пока у организации не появилась выручка?
Осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые... к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, ... числе на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", ... счет 26 "Общехозяйственные расходы") можно учесть двумя способами (п. 9 ... ПБУ 10/99): ежемесячным списанием в дебет счета 20 ... обязательствам; - Энциклопедия решений. Налоговый учет процентов по договорам займа... , август 2018 г.) - Отложенный вычет по НДС: не пропустите...
- Изменения 2017 года для бюджетных учреждений
Плане счетов Счет 210.10 «Расчеты по налоговым вычетам НДС» Аналитические счета к счету 210 ... № 209н) Добавили новые забалансовые счета: 40 «Активы в управляющих компаниях» 42 «Бюджетные... в отчетности (п. 2.9 приложения 5 Изменений, утвержденных приказом... на поставку товаров, работ, услуг; отложенные обязательства – обязательства по резервам, срок... п. 2.8, п. 2.9 приложения 2 изменений, утвержденных приказом... 9–11 и 12–14 показатели со знаком «минус» по счетам... руб. Подп. «б» п. 9 ст. 2 Закона от 3 ...
Счет 09 бухгалтерского учета — это активный счет «Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА). С помощью практических примеров и проводок рассмотрим как используется 09 счет в бухгалтерском учете, также изучим особенности отражения операций по учету отложенных налоговых активов.
Изменение величины ОНА, признанных в бухучете определяют следующим образом: Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль , где
ОНА признаются в том отчетном периоде, в котором признанные расходы (доходы) в бухучете и налоговом учете не совпадают.
Причина не совпадения может возникнуть из-за применения разных способов, например:
- В случае применения разных методов начисления амортизации ОС;
- Признанный убыток при продаже ОС. В бухучете убыток отражают единовременно, а в налоговом учете отражают убыток в течение определенного времени;
- Различные способы признания коммерческих расходов в бухучете и в налоговом учете;
- Если при учете расходов в бухучете применяется метод начисления, а в налоговом учете используется кассовый метод.
Типовые проводки по счету 09 «Отложенные налоговые активы»
Примеры операций по 09 счету
Рассмотрим более подробно примеры операций по счету 09 «Отложенные налоговые активы».
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Пример 1. Увеличение отложенных налоговых активов
Допустим, «ВЕСНА» в 1 квартале 2016 года получила материалы от поставщика на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС – 90 000 руб. и в дальнейшем передала их в производство. В 1 квартале 2016 года за материалы перечислила поставщику 295 000 руб., в т.ч. НДС — 45 000 руб.
«ВЕСНА» согласно учетной политике, признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу. Ставка налога — 20%. Соответственно:
- В бухучете признанный расход будет равен – 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
- В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
- Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).
«ВЕСНА» во 2 квартале 2016 года, полностью погасила задолженность перед поставщиком. Проводки по начислению и списанию отложенного налогового актива сформированы согласно таблице:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 10 | 60 | 500 000 | Отражены оприходованные на склад материалы | Товарная накладная (ТОРГ-12) |
| 19 | 60 | 90 000 | Учтен НДС по оприходованным на склад материалам | Счет фактура полученный |
| 60 | 51 | 295 000 | Отражена перечисленная часть денег поставщику за материалы | Банковская выписка |
| 09 | 68.04.2 | 50 000 | По итогам 1 квартала бухгалтер сделал проводку: на 50 000 руб. увеличена сумма ОНА (250 000 * 20 %) | |
| 60 | 51 | 295 000 | Отражена погашенная задолженность перед поставщиком за материалы | Банковская выписка |
| 68.04.2 | 09 | 50 000 | Погашен ОНА | |
| 99 | 09 | 50 000 | Списана сумма ОНА |
Пример 2. Отложенные налоговые активы при убытке
Допустим, в январе 2017 года «ВЕСНА» продала основное средство. Убыток от продажи ОС равен 180 000 руб. На момент реализации оставшийся срок эксплуатации ОС составил 6 мес.
В бухучете убыток относится на финансовые результаты в январе месяце 2017 года, в налоговом учете убыток равномерно списывается на расходы в течение оставшегося срока эксплуатации ОС (пункт 3 статьи 268 НК РФ). Соответственно, при продаже ОС образовалась вычитаемая разница в сумме 180 000 руб. и сформирован ОНА.
Начиная с февраля 2017 года в налоговом учете «ВЕСНА» следует каждый месяц включать в расходы 6 000 руб.(36 000/6мес).
Проводки по погашению отложенного налогового актива:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки |
| 09 | 68.04.2 | 36 000 | Отражена сумма ОНА (180 000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Частичное погашение ОНА в феврале (6 000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Частичное погашение ОНА в марте (6 000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Частичное погашение ОНА в апреле (6 000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Частичное погашение ОНА в мае (6 000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Частичное погашение ОНА в июне (6 000 * 20%) |
| 09 | 09 | 30 000 | Разница между оборотами (36 000–6 000) |
Важно отметить, что разницу между оборотами отражается в строчке 141 ф.2 «Отчет о прибылях и убытках» по итогам года.
В случае, когда кредитовый оборот по счету 09 превышает дебетовый, то показатель стр. 141 будет отрицательным, и вписывается в ф.2 в круглых скобках. При расчете чистой прибыли, бухгалтер учитывает эту сумму со знаком минус.