Бухучет инфо. Титульный лист формы
Форма 6-НДФЛ - ежеквартальная отчетность по налогу на доходы физических лиц. Ее сдают помимо привычных ежегодных справок 2-НДФЛ. 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие и девять месяцев 2019 года представляют не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом. Годовые расчеты надо успеть сдать не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Кто сдает расчет. Сдавать расчеты по форме 6-НДФЛ должны все налоговые агенты . Это работодатели, которые платят физлицам доход по трудовым или гражданско-правовым договорам.
Какой бланк заполнять. Расчет 6-НДФЛ в 2019 году составляйте по форме , которая утверждена приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Учтите, что чиновники внесли в бланк изменения (приказ ФНС от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18).
Для чего нужна 6-НДФЛ. Разработана отчетность 6-НДФЛ, чтобы усилить контроль со стороны налоговиков за правильностью, полнотой и своевременностью уплаты НДФЛ в бюджет.
В расчете 6-НДФЛ отражают доходы физлиц, налоговые вычеты, а также суммы НДФЛ. В отличие от справок 2-НДФЛ новое в 6-НДФЛ то, что заполнять расчет следует по всем работникам в целом.
Налоговики вправе требовать штраф за опоздание с НДФЛ только с суммы, которую перечислили позже срока. Так сказано в Налоговом кодексе (ст. 123 НК). Начислять штраф на весь налог, который указала компания в 6-НДФЛ, .
Куда сдавать 6-НДФЛ. Отчет сдавайте в инспекцию по месту нахождения организации или месту жительству ИП. Если у компании есть обособленные подразделения, отчетность 6-НДФЛ подавайте в зависимости от того, где сотрудники получают доход. Например, если в подразделении, 6-НДФЛ направьте в инспекцию по его адресу.
Как заполнять отчет. Все разделы в 6-НДФЛ обязательные. 6-НДФЛ составляют нарастающим итогом - за первый квартал, полугодие, 9 месяцев и за год. Данные для заполнения берут из регистров налогового учета по НДФЛ .
В первом разделе отражают общую сумму начисленных доходов, предоставленных вычетов, а также общую сумму начисленного и удержанного налога. Раздел заполняют нарастающим итогом.
Во втором разделе указывают даты получения дохода и удержания налога, крайний срок уплаты налога по НК, а также суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ. Чтобы правильно заполнить раздел 2, все доходы придется сгруппировать по датам, когда они были фактически выплачены, и по срокам, когда удержанные из этих доходов суммы НДФЛ должны быть перечислены в бюджет.
Чтобы проверить расчет, используйте контрольные соотношения из письма ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852. Частые ошибки в 6-НДФЛ >>>
Статьи по теме «6-НДФЛ »:
Компания, которая выдает сотрудникам займы на выгодных условиях, должна удержать налог с материальной выгоды от экономии на процентах. Это значит, что такие выплаты нужно отразить в налоговой отчетности. В статье вы найдете пример заполнения материальной выгоды в 6-НДФЛ. 17463
Как заполнить расчет 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 года? Утверждена ли новая форма расчета 6-НДФЛ? Как показать в расчете декабрьскую зарплату, выплаченную в январе 2017 года? Как юридическим лицам отразить годовую премию за 2016 год, которую перечислили работникам в декабре? Нужно ли включать в расчет данные по сентябрьской зарплате? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в данной статье, а также на конкретном примере сможете ознакомиться образцом заполнения расчета 6-НДФЛ за 2016 год. Данный материал подготовлен с учетом всех новых правил заполнения отчетности, основанных на самых последних разъяснениях от ФНС.
Срок сдачи расчета за 2016 год
Расчет по форме 6-НДФЛ сдают в ИФНС по итогам каждого квартала. Срок представления – не позднее последнего дня месяца, следующего за кварталом. Так, к примеру, 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года требовалось сдать не позднее 31 октября 2016 года. Однако срок сдачи годовой отчетности по НДФЛ иной. Годовой расчет 6-НДФЛ по итогам 2016 года, по общему правилу, нужно сдавать не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Об этом сказано в абзаце 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ.
Налоговое законодательство предусматривает, что если последний срок подачи расчета 6-НДФЛ приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то отчетность можно сдать в ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). 1 и 2 апреля 2017 года – это суббота и воскресенье. Поэтому годовой расчет 6-НДФЛ нужно сдать в налоговую инспекцию не позднее 3 апреля 2017 года (это рабочий понедельник). См. « ».
Стоит обратить внимание, что годовой расчет 6-НДФЛ за 2016 года часто именуют «расчетом 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 года». Однако так называть его не совсем правильно. Дело в том, что не позднее 3 апреля 2017 в инспекцию требуется сдать именно годовую отчетность за весь 2016 год, а не только за 4 квартал 2016 года. Именно на этом сделан акцент в абзаце 3 пункта 2 статьи 230 НК РФ. Более того, показатели раздела 1 расчета 6-НДФЛ заполняются нарастающим итогом с начала 2016 года, а не только за IV квартал. Поэтому можно с уверенностью сказать, что сдается именно годовая отчетность по НДФЛ, а не квартальная.
Кто должен сдать годовой 6-НДФЛ
Сдать годовой расчет по форме 6-НДФЛ за 2016 год должны все налоговые агенты (п. 2 ст. 230 НК РФ). Налоговые агенты по НДФЛ – это, как правило, работодатели (организации и индивидуальные предприниматели), которые выплачивают доходы по трудовым договорам. Также налоговыми агентами могут считаться заказчики, выплачивающие вознаграждения исполнителям по гражданско-правовым договорам. Однако стоит признать, что вопрос наличия факта выплат и начислений в 2016 году достаточно индивидуальный и, на практике, могут быть различные спорные ситуации. Рассмотрим три распространенных примера и поясним, когда и кому нужно сдавать 6-НДФЛ за 2016 год.
Ситуация 1. Начислений и выплат в 2016 году не было
Если с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно организация или ИП не начисляли и не выплачивали физическим лицам никаких доходов, не удерживали НДФЛ и не перечисляли налог в бюджет, то сдавать годовой расчет 6-НДФЛ за 2016 год не нужно. В таком случае не было факта, при наступлении которого компания или ИП становятся налоговыми агентами (п.1 ст. 226 НК РФ). При этом можно направить в ИФНС нулевой 6-НДФЛ. Налоговая инспекция обязана его принять. « ».
Стоит заметить, что некоторые бухгалтеры полагают целесообразным вместо «нулёвок» направлять в налоговые инспекции письма с пояснениями о том, почему 6-НДФЛ не был сдан. При таком варианте, подобное письмо лучше отправить не позднее 3 апреля 2017 года. См. « ».
Ситуация 2. Зарплата начислялась, но не выплачивалась
В условиях экономического кризиса распространены случаи, когда реальных выплат в пользу физических лиц в 2016 году не было, но зарплату или вознаграждения бухгалтер продолжал начислять. Такое, в принципе, возможно, когда на выплату заработка у бизнеса, допустим, нет денег. Сдавать ли тогда отчетность? Поясним.
Если в период с января по декабрь 2016 года включительно существовало хотя бы одно начисление, то сдать расчет годовой 6-НДФЛ за 2016 год нужно. Объясняется это тем, что с начисленного дохода нужно исчислить НДФЛ, даже если доход еще фактически не выплачен (п. 3 ст. 226 НК РФ). Поэтому начисленную сумму дохода и начисленный НДФЛ нужно зафиксировать в годовом расчете 6-НДФЛ за 2016 года. Собственно, в том числе, в этих целях и была введена отчетность по форме 6-НДФЛ, чтобы налоговики могли отслеживать начисленные, но не уплаченные суммы НДФЛ.
Ситуация 3. Деньги выплатили один раз
Некоторые налоговые агенты могли выплатить доходы в 2016 году лишь один-два раза. Например, генеральный директор – единственный учредитель мог единовременно получить выплату в виде дивидендов. Требуется ли тогда заполнять и направлять в ИФНС годовой 6-НДФЛ, если работников в организации нет? Предположим, что доход был выплачен в феврале (то есть, в I квартале 2016 года). В такой ситуации годовой расчет 6-НДФЛ за 2016 год следует передать налоговикам, поскольку в налоговом периоде с января по декабрь имел факт начислений и выплат. Аналогичный подход применяйте если доход был выплачен, к примеру, только в IV квартале 2016 года. Тогда тоже нужно подать годовой расчет.
Если выплаты имели место, к примеру, только в I квартале 2016 года, то в расчете 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 года нужно заполнить только раздел 1. Раздел 2 формировать не требуется. Это следует из Письма ФНС от 23.03.2016 № БС-4-11/4958, в котором рассматривался вопрос о единовременной выплате дивидендов. См. « ».
Новая форма 6-НДФЛ за 2016 год: утверждена или нет?
Новая форма расчета 6-НДФЛ для заполнения и сдачи в ИФНС за 2016 год утверждена не была. Поэтому годовой отчет 6-НДФЛ готовьте по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Изменения в этот бланк еще никогда не вносились. Его вы применяли весь 2016 год. Скачайте актуальную для заполнения форму бланка расчета 6-НДФЛ в формате Excel и порядок его заполнения по .
Годовой бланк расчета 6-НДФЛ включает в себя:
- титульный лист;
- раздел 1 «Обобщенные показатели»;
- раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».
Заполнение титульного листа
При заполнении годового 6-НДФЛ за 2016 год в верхней части титульного листа отметьте ИНН, КПП и сокращенное название организации (если сокращенного нет – полное). Если же требуется сдать расчет в отношении физлиц, получивших выплаты от обособленного подразделения, то проставьте КПП «обособки». Индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам нужно отметить только свой ИНН.
В строке «Номер корректировки» годового расчета отметьте «000», если за 2016 года подается расчет впервые. Если же сдают исправленный расчет, то отражают соответствующий номер корректировки («001», «002» и т. д.).
По строке «Период представления (код)» укажите 34 – это означает, что вы сдаете 6-НДФЛ за 2016 год. В графе «Налоговый период (год)» отметьте год, за который подается полугодовой расчет, а именно – 2016.
Укажите код подразделения ИФНС, в которую направляется годовая отчетность и код по строке «По месту нахождения (учета)». Этот код покажет, почему вы сдаете 6-НДФЛ именно сюда. Большинство налоговых агентов отражают такие коды:
- 212 – при сдаче расчета по месту учета организации;
- 213 – при сдаче расчета по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика;
- 220 – при сдаче расчета по месту нахождения обособленного подразделения российской организации;
- 120 – по месту жительства ИП;
- 320 – по месту ведения деятельности предпринимателя на ЕНВД или патентной системе налогообложения.
При правильном заполнении, образец заполнения титульного листа годового расчета 6-НДФЛ может выглядеть так:
Заполнение раздела 1
В разделе 1 6-НДФЛ за 2016 года «Обобщенные показатели» показывайте общую за весь год сумму начисленных доходов, налоговых вычетов и общую сумму начисленного и удержанного налога. Первый раздел заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и 2016 год (письмо ФНС России от 18.02.2016 № БС-3-11/650). Поэтому в разделе 1 6-НДФЛ за 2016 год должны найти отражение сводные показатели с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно. Сведения для заполнения берите из регистров налогового учета по НДФЛ. См. « ».
Выглядит раздел 1 так:
Поясним, какие строки обобщенных значений находятся в разделе 1:
| Строка | Что показывают |
| 010 | Ставку НДФЛ (для каждой ставки заполняйте свой раздел 1). |
| 020 | Сумму начисленного дохода. |
| 025 | Доходы в виде дивидендов с января по декабрь 2016 года включительно. См. « ». |
| 030 | Сумму налоговых вычетов « ». |
| 040 | Сумму исчисленного НДФЛ с начала года. Чтобы определить величину этого показателя, сложите суммы НДФЛ, начисленные с доходов всех сотрудников. |
| 045 | Сумму исчисленного НДФЛ с дивидендов нарастающим итогом за весь 2016 год: с 1 января по 31 декабря 2016 года. |
| 050 | Сумму фиксированных авансовых платежей, которые зачтены в счет НДФЛ с доходов иностранцев, работающих по патентам. Однако эта сумма не должна превышать общую величину исчисленного НДФЛ (письмо ФНС России от 10.03.2016 г. № БС-4-11/3852). |
| 060 | Общее количество физических лиц, получивших доход, в течение отчетного (налогового) периода. |
| 070 | Сумму удержанного НДФЛ. |
| 080 | Сумму НДФЛ, не удержанного налоговым агентом. Имеются в виду суммы, которые компания или ИП должны были удержать до конца 4 квартала 2016 год, но по каким-либо причинам не сделали этого. |
| 090 | Сумму возвращенного НДФЛ (по статье 231 НК РФ). |
Заполнение раздела 2
В разделе 2 годового отчета 6-НДФЛ указывают:
- даты получения и удержания НДФЛ;
- крайний срок, установленный Налоговым кодексом РФ для перечисления НДФЛ в бюджет;
- суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ.
При заполнении раздела 2 совершенные операции отражайте в хронологическом порядке. Поясним предназначение строк раздела 2 в таблице:
| Строка | Заполнение |
| 100 | Даты фактического получения доходов. К примеру, для зарплаты – это последний день месяца, за который начислена зарплата. Для некоторых других выплаты – иные даты (п.2 ст. 223 НК РФ). |
| 110 | Даты удержания НДФЛ. |
| 120 | Даты, не позднее которых НДФЛ должен быть перечислен бюджет (п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ). Обычно, это день, следующий за днем выплаты дохода. Но, допустим, для больничных и отпускных срок перечисления налога в бюджет другой: последнее число месяца, в котором производились такие выплаты. Если срок перечисления налога приходится на выходной день, в строке 120 указывается ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). |
| 130 | Сумма дохода (в том числе, НДФЛ), который получен на дату, указанную по строке 100. Также см. « ». |
| 140 | Сумму налога, которая удержана на дату по строке 110. |
Имейте в виду, что в раздел 2 годового 6-НДФЛ за 2016 года следует включать только показатели, относящиеся к трем последним месяцам отчетного периода (письмо ФНС России от 18.02.2016 № БС-3-11/650). То есть, нужно показать доходы и НДФЛ – с разбивкой по датам – только по операциям, совершенным в октябре, ноябре и декабре 2016 года включительно. Операции 2017 года в раздел 2 не включайте.
Пример заполнения разделов 1 и 2 годового расчета
Теперь приведем пример заполнения расчета 6-НДФЛ за 2016 год, чтобы был понятен общий принцип заполнения разделов. Предположим, что в 2016 году от организации получили доход 27 человек. Всего за период с января по декабрь обобщенные показатели для раздела 1 следующие:
- общая сумма начисленного дохода – 8 430 250 рублей (строка 020);
- сумма налоговых вычетов – 126 000 рублей (строка 030);
- сумма исчисленного НДФЛ – 1 079 552 рублей (строка 070);
- сумма налога, не удержанная организацией – 116 773 рублей (строка 080).
Что же касается непосредственно IV квартала 2016 года, то доходы, вычеты и НДФЛ распределились следующим образом:
| Дата дохода | Вид дохода | Сумма дохода | Сумма вычетов | Сумма НДФЛ | Ставка НДФЛ | Удержали НДФЛ | Заплатили НДФЛ |
| 30.09.2016 | Зарплата за сентябрь 2016 г. | 562 000 | 3000 | 72 670 | 13 | 05.10.2016 | 06.10.2016 |
| 30.10.2016 | Зарплата за октябрь 2016 г. | 588 000 | 3000 | 76 050 | 13 | 03.11.2016 | 07.11.2016 |
| 28.11.2016 | Больничные | 14 200 | - | 1846 | 13 | 28.11.2016 | 30.11.2016 |
| 30.11.2016 | Зарплата за ноябрь 2016 г. | 588 000 | 3000 | 76 050 | 13 | 05.12.2016 | 06.12.2016 |
| 30.12.2016 | Зарплата за декабрь 2016 г. | 654 000 | 3000 | 84 630 | 13 | 31.12.2016 | 09.01.2017 |
| 30.12.2016 | Годовая премия | 250 000 | 3000 | 32 103 | 13 | 30.12.2016 | 09.01.2017 |
При таких условиях в разделе 1 нужно показать обобщенные сведения с начала 2016 года нарастающим итогом, а в разделе 2 распределить начисления и выплаты, касающиеся 4 квартала 2016 года. Выглядеть это будет так:
Обратите внимание, что в условиях нашего примера фигурирует зарплата за декабрь и годовая премия за 2016 год, которые выплачены работникам 30 декабря 2016 года. Однако эти выплаты в годовом отчете 6-НДФЛ мы не отразили. При этом не имеет значения, когда вы фактически выплатили декабрьскую зарплату и годовую премию: в 2016 или 2017 году. Их нужно отразить в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 года, поскольку эти операции будут завершены уже в 2017 году. По последним разъяснениям налоговиков «завершение операции» нужно определять по крайней дате, когда НДФЛ должен быть перечислен в бюджет. Более подробно вопрос об отражении в 6-НДФЛ «переходящих» выплат мы рассмотрим далее.
Зарплата за декабрь выплачена в декабре: как отражать в 6-НДФЛ
Самые спорные вопросы в отношении заполнения 6-НДФЛ – это выплаты переходных периодов. С ними сталкиваются, когда зарплата или премия начислены в одном отчетном периоде, а выплачены в другом. Особенно неоднозначная ситуация сложилась с зарплатой за декабрь 2016 год. Дело в том, что одни работодатели зарплату за декабрь выдали до Нового года (в декабре). Другие организации и ИП выплатили зарплату и годовую премию в январе 2017 года. См. « ». Как показать декабрьские начисления в отчете, чтобы налоговики приняли 6-НДФЛ с первого раза? Давайте разбираться на конкретных примерах заполнения 6-НДФД за 2016 год.
Какое заполнение пройдет проверку в ИФНС
Предположим, что зарплата за декабрь 2016 года была выплачена 30 декабря 2016 года. Месяц на эту дату еще не завершился, поэтому расценить такую выплату, как зарплату за декабрь в полном смысле этого слова нельзя. По сути, денежные средства, выплаченные до окончания месяца, правильно называть авансом. На 30 декабря работодатель еще не обязан исчислять и удерживать НДФЛ, поскольку зарплата становится доходом только в последний день месяца, за который она начислена – 31 декабря (п. 2 ст. 223 НК РФ). Несмотря на то что 31 декабря – это суббота, раньше этого срока ни исчислить, ни удержать НДФЛ нельзя (письма ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169).
Пример 1
Организация перечислила работникам «зарплату» за декабрь 30 числа в сумме 180 000 рублей. С произведенной выплаты в этот же день был исчислен и удержан НДФЛ в сумме 23 400 рублей (180 000 x 13%). Эту сумму бухгалтер перевел в первый рабочий день 2017 года – 9 января.
При таких условиях в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2016 год бухгалтеру правильно отразить зарплату так:
- в строке 020 – сумму декабрьской «зарплаты» (180 000 р.);
- в строках 040 и 070 – исчисленный и удержанный НДФЛ (23 400 р.).
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 год декабрьская «зарплата», выплаченная 30 декабря, фигурировать никак не должна. Ее вы покажите в расчете за I квартал 2017 года. Ведь, заполняя раздел 2, нужно ориентироваться на дату, не позднее которой НДФЛ нужно перечислить в бюджет. То есть, выплаченный доход и удержанный НДФЛ нужно показывать в том отчетном периоде, на который приходится крайний срок для уплаты НДФЛ. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 24.10.2016 № БС-4-11/20126. В нашем примере перечислить НДФЛ нужно в ближайший январский рабочий день – 9 января 2017 года. Поэтому в разделе 2 расчета за I квартал 2017 года декабрьскую зарплату нужно будет показать так:
- строка 110 – 31.12.2016 (дата удержания НДФЛ);
- строка 120 – 09.01.2017 (дата перечисления НДФЛ в бюджет);
- строка 130 – 180 000 (сумма дохода);
- строка 140 – 23 400 (сумма НДФЛ).
Имейте в виду, что датой удержания налога по строке 110 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года будет именно 31, а не 30 декабря 2016 года (когда была произведена выплата). Дело в том, что именно 31 декабря 2016 года вы должны были начислить декабрьскую зарплату и зачесть ее в счет ранее выплаченного аванса (который, по сути, и был декабрьской зарплатой). Аналогичная ситуация и с выплатами до 30 декабря. Если, к примеру, расчет по зарплате за декабрь был произведен в период с 26 по 29 декабря, то датой удержания НДФЛ, все равно, должна быть дата «31.12.2016».
Удержание НДФЛ до конца месяца
Пример 2
Организация перечислила работникам «зарплату» за декабрь 26 декабря в сумме 380 000 рублей. В этот же день был удержан НДФЛ в размере 49 400 рублей (380 000 x 13 %). Удержанная сумма была перечислена в бюджет на следующий день – 27 декабря 2016 года.
В целях заполнения 6-НДФЛ бухгалтер обратился к письму ФНС от 24.03. 2016 № БС-4-11/5106. В этом письме было рекомендовано удерживать НДФЛ в день фактической выдачи зарплаты (26 декабря), а перечислить удержанную сумму в бюджет на следующий день (27 декабря). Кроме этого, налоговики советуют эти же даты отражать в расчете 6-НДФЛ. Однако следовать таким рекомендациям и заполнять таким образом раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 год мы не рекомендуем, как минимум, по двум причинам:
- расчет 6-НДФЛ, заполненный таким образом, не пройдет форматно-логический контроль и вернется с ошибкой «дата удержания налога не должна предшествовать дате фактической выплаты»;
- удержание НДФЛ из зарплаты до окончания месяца противоречит более поздним рекомендациям Минфина России в письме от 21.06. 2016 № 03-04-06/36092.
Удержали НДФЛ из январского аванса
Некоторые бухгалтеры удержали НДФЛ с декабрьской зарплаты при следующей выплате дохода – с аванса за январь 2017 года. Как заполнять 6-НДФЛ в таком случае? Разберемся на примере.
Пример 3
Организация перечислила зарплату за декабрь 30 числа в сумме 120 000. С произведенной выплаты организация не исчисляла и удерживала НДФЛ. Бухгалтер исчислил НДФЛ 31 декабря 2016 года. Сумма налога получилась 15 600 рублей (120 000 x 13%). Эту сумму удержали с ближайшей выплаты – из аванса за январь 2017 года, выданного 19 января 2017 года.
При таких условиях зарплата за декабрь 2016 года перенесется в строку 020 расчета 6-НДФЛ за 2016 год, а НДФЛ с нее в строку 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 2016 год. Более того, налог, который не был удержан, нужно показать по строке 080, поскольку организация должны была удержать его, но не сделала этого.
В разделе 2 операцию в отчетности 6-НДФЛ за I квартал 2017 года можно показать так:
- строка 100 – 31.12.2016 (дата получения дохода);
- строка 110 – 19.01.2017 (дата удержания);
- строка 120 – 20.01.2017 (дата уплаты в бюджет);
- строка 130 – 120 000 (сумма дохода);
- строка 140 – 15 600 (сумма НДФЛ).
Такое заполнение и действия бухгалтера, по нашему мнению, нельзя назвать правильным, поскольку нарушено требование пункта 6 статьи 226 НК РФ, согласно которому НДФЛ с зарплаты по трудовому договору нужно перечислять не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Соответственно по строке 120 должна быть дата не позднее 09.01.2017. Более того, не вполне ясно, что мешало бухгалтеру произвести удержание налога в декабре и не переносить эту операцию на следущий год. Не исключаем, что обозначенный выше вариант заполнения также может вернуться налоговому агенту с пометкой «ошибка». Однако, по нашей информации, некоторые налоговые инспекции рекомендуют заполнять расчет 6-НДФЛ именно так. Поэтому в подобной ситуации рекомендуем дополнительно проконсультироваться в своей ИФНС.
Зарплату за декабрь выплатили в январе
Многие работодатели выплатили зарплату за декабрь в январе 2017 года. Если так, то декабрьскую зарплату, выданную в январе 2017 года, в отчетности 6-НДФЛ за 2016 год показывайте только в разделе 1. Ведь доход в виде зарплаты вы признали в декабре и НДФЛ с него рассчитали в этом же месяце. Следовательно, в расчете 6-НДФЛ за 2016 год распределите выплаты так:
- по строке 020 – начисленный доход в виде декабрьской зарплаты;
- по строке 040 – исчисленный НДФЛ.
Строку 070 расчета 6-НДФЛ за 2016 год, предназначенную для удержанного налога, в этом случае не увеличивают, поскольку удержание состоялось уже в 2017 году (письмо ФНС России от 05.12. 2016 № БС-4-11/23138). В разделе 2 годового расчета декабрьскую зарплату, выплаченную в январе, не показывайте (письмо ФНС России от 29 ноября 2016 г. № БС-4-11/22677)
Зарплату за декабрь выдали после Нового года
9 января 2017 года организация выдала сотрудникам зарплату за декабрь 2016 года – 250 000 р. С выплаты в этот же день удержали НДФЛ – 32 500 р. (200 000 руб. × 13%). Эту сумму добавьте в строку 070 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 года. В разделе 2 этого же расчета распределите даты по строкам 100–140:
- строка 100 – 31.12.2016 (дата получения дохода);
- строка 110 – 09.01.2017 (дата удержания НДФЛ);
- строка 120 – 10.01.2017 года (дата перевода НДФЛ в бюджет).
Зарплата за сентябрь выплачена в октябре
Срок уплаты НДФЛ с зарплаты за сентябрь – в октябре 2016 года. Поэтому в расчете за девять месяцев эту выплату бухгалтер показывал только в разделе 1. Теперь эти суммы нужно перенести в отчетность за 2016 год. См. « ».
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 год нужно показать зарплату за сентябрь, выплаченную в октябре. Предположим, что сентябрьскую зарплату выдали 10 октября. Бухгалтер заполнит раздел 2 годового расчета 6-НДФЛ так, как на образце. Обоснованность такого подхода подтверждается, например, Письмом ФНС России от 01.08. № БС-4-11/13984.
Как отражать премии в годовом расчете
Если операции по выплате премий завершены в IV квартале 2016 года, то их нужно показать в годовом расчете 6-НДФЛ. Однако имейте в виду, что зарплату и премию в разделе 2 формы 6-НДФЛ всегда нужно выделять отдельно друг от друга. Дело в том, что дата получения дохода в виде оплаты труда – это последний день месяца, за который работодатель начислил доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). Премия – это бонус, а не зарплата, поэтому дата получения дохода – это день выплаты (письмо ФНС России от 08.06.2016 № БС-4-11/10169). Значит, даты в строках 100 по доходам будут отличаться. При выплате зарплаты и премии налоговому агенту нужно заполнять два блока строк 100–140, даже если зарплата и премия выплачены в один день в один день. Поясним на примере.
Если же годовую премию за 2016 года вы выплатили работникам в 2017 году, то, разумеется, что в раздел 2 годового 6-НДФЛ она не попадет. Премию вы покажете уже в расчетах, касающихся 2017 года.
Выплаты по гражданско-правовому договору: оплата в январе
Рассмотрим еще одну ситуацию, когда акт за выполненные работы (оказанные услуги) по гражданско-правому договору с физическим лицо был утвержден в декабре 2016 года, а оплата по нему прошла в январе 2017 года. В таком случае вознаграждение по договору и НДФЛ с него следует показать в разделах 1 и 2 расчета за I квартал 2017 года. В расчете за 2016 год операцию не показывайте. Это следует из письма ФНС России от 05.12.2016 № БС-4-11/23138.
Если же в декабре выдавался аванс по гражданско-правовому договору, то он должен попасть в раздел 2 годового расчета.
Аванс по договору подряда
Организация выплатила аванс физлицу по договору подряда 19 декабря 2016 года в размере 20 000 р. Удержанный из этой суммы налог составил 2600 р. (20 000 x 13 %). Остаток планируется выдать в январе 2017 года – после завершения и сдачи всех работ.
В такой ситуации аванс подрядчику отражайте в периоде выплаты (в декабре). Дата получения дохода в таком случае - день, когда фирма перевела или выдала деньги человеку. При этом не имеет значения, компания выдает деньги до окончания месяца, за который оказана услуга, или после.
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 год покажите аванс по строкам:
- 100 «Дата фактического получения дохода» – 19.12.2016;
- 110 «Дата удержания налога» – 19.12.2016;
- 120 «Срок перечисления налога» – 20.12.2016;
Способ передачи годового расчета в ИФНС
Расчеты по форме 6-НДФЛ за 2016 год направляйте налоговикам в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. «На бумаге» отчетность можно сдать в единственном случае – если в течение отчетного или налогового периода количество физлиц (получателей доходов) было меньше 25 человек. Это следует из положений абзаца 7 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ.
Возможные штрафы и блокировка счета
За опоздание с представлением 6-НДФЛ за 2016 года возможен штраф – 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня для подачи расчета (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). Но также если не сдать годовой расчет в течение 10 дней начиная с 3 апреля 2017 года, то ИФНС вправе заблокировать банковский счет (п. 3.2 ст. 76 НК РФ). Кроме того, если по результатам проверки налоговики обнаружат в расчете недостоверные сведения, то штраф за каждый расчет с такими данными составит 500 рублей.
Образец заполнения расчета
Предложить нашим читателям универсальный образец заполнения 6-НДФЛ за 2016 года, к сожалению, не представляется возможным, поскольку заполнение годовой отчетности будет уникальным в каждом конкретном случае. Однако вы можете ознакомиться и скачать заполненный образец 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 года, сформированный на реальном жизненном примере и конкретных цифрах.
Выплаты, получаемые работником в рамках трудовых отношений с юридическим лицом или ИП, облагаются НДФЛ. Согласно НК РФ этот налог с доходов наемного физического лица удерживает и платит в бюджет работодатель, выступая налоговым агентом по НДФЛ.
До 2016 года по суммам удержанного и уплаченного в казну подоходного налога за работников работодатель отчитывался один раз в год. Это отчет 2-НДФЛ по каждому работнику, который надо сдать в ИФНС до 1 апреля года, следующего за отчетным. Работодатель мог не платить зарплату или нарушать свои обязанности налогового агента - инспекторы ФНС не имели достаточно сведений, чтобы отслеживать нарушения в течение года.
С целью контроля перечисления налога введена новая форма - 6-НДФЛ, которую придется сдавать ежеквартально всем юрлицам и предпринимателям с наемными работниками (п. 2 ст. 230 НК РФ). Бланк формы утвержден приказом ФНС от 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/450.
6-НДФЛ включает в себя сведения о работодателе, суммах доходов и налоговых вычетов, датах реального получения доходов, удержаниях налога и перечисления в бюджет. Отчет 6-НДФЛ состоит из 3 частей: титульного листа, раздела 1 и раздела 2.
Общие правила заполнения формы 6-НДФЛ
Рассмотрим порядок заполнения 6-НДФЛ. Если вы сдаете отчет не через ТКС, то использовать для рукописного заполнения можно только ручку с черными, синими, фиолетовыми чернилами. Запрещается исправлять ошибки корректором.
В строки отчета сведения вносятся слева направо, начиная с крайней левой клетки, в пустых клетках должен стоять прочерк. Суммы доходов заполняются в рублях и копейках, а размер налога - только в рублях, копейки округляются. Заполнение 6-НДФЛ-2016 происходит отдельно по каждому ОКТМО. Листы нумеруются сквозной нумерацией, начиная с первого.
Как заполнить 6-НДФЛ: титульный лист
Юрлица указывают ИНН и КПП, предприниматели - только ИНН, а в поле «КПП» проставляют прочерки. Если вы сдаете 6-НДФЛ впервые в данном периоде, то «Номер корректировки» - 000. Если сдается уточненная декларация, то поле соответствует порядковому номеру корректировки (001, 002 и т.д.).
Период представления содержит цифровой код:
- для отчета за I квартал - 21;
- за полугодие - 31;
- - 33;
- за год - 34.
Налоговый период - год заполнения формы 6-НДФЛ. В поле «Представляется в налоговый орган» надо указать код налоговой инспекции. Поле «По месту нахождения (учета) (код)» включает в себя одно из указанных в перечне ниже:
- 120 - по месту жительства ИП;
- 320 - по месту ведения деятельности ИП (при использовании ПСН и ЕНВД);
- 212 - по месту учета российского юрлица;
- 212 - по месту учета крупнейшего налогоплательщика;
- 220 - по месту нахождения обособленного подразделения российского юрлица.
Налоговый агент в одноименном поле указывает сокращенное название в соответствии с уставом. Физлицо, являющееся налоговым агентом, вписывает свое ФИО полностью согласно паспортным данным. На первом листе также надо прописать ОКТМО предприятия, его номер телефона и количество страниц, содержащихся в расчете 6-НФДЛ.
- 1 - сам налоговый агент;
- 2 - представитель налогового агента (в случае сдачи отчета представителем, надо указать реквизиты подтверждающего полномочия документа).
В графе «Дата и подпись» расписывается тот, кто подтверждает сведения отчета. Правая нижняя четверть титульного листа предназначена только для отметок налогового инспектора.
Как правильно заполнить 6-НДФЛ: раздел 1
Суммы в разделе 1 указывают с начала года нарастающим итогом.
- В стр. 010 бухгалтер фиксирует ставку подоходного налога. Если работодатель выплачивает доходы по разным ставкам НДФЛ, для каждой ставки нужен отдельный раздел 1;
- Стр. 020 содержит сумму начисленного дохода, учитывая выплаты в рамках трудовых отношений, дивиденды и пособия по болезни;
- В стр. 025 дивиденды показывают отдельной суммой;
- Стр. 030 - сумма налоговых вычетов;
- Стр. 040 - сумма исчисленного налога (то есть, 13% от разницы между начисленным доходом и налоговыми вычетами);
- Стр. 045 - ;
- Стр. 050 содержит сведения о фиксированном авансе, который платит фирма за работника-иностранца на патенте;
- Число работников нужно указать в стр. 060 - учитывать нужно всех лиц, которые получали за отчетный период от работодателя выплаты;
- В стр. 070 бухгалтер укажет сумму удержанного налога, а те деньги, которые налоговый агент не удержал с работника указать нужно в стр. 080;
- Для суммы налога, которую работодатель вернул работнику, предназначена стр. 090.
Какие могут быть вопросы при заполнении 6-НДФЛ в разделе 1? Некоторые бухгалтеры считают, что суммы полученного работником имущественного вычета у работодателя, нужно указать в стр. 090. ФНС в письме от 18.03.2016 г. № БС-4-11/4538 пояснила, что данная строка предназначена для возврата излишне удержанных сумм согласно ст. 231 НК РФ. Налоговый вычет уже засчитан в показателях стр. 040 и стр. 070, повторно считать его по стр. 090 нельзя.
Должно ли соблюдаться равенство между стр. 040 и стр. 070? Нет, если у вас есть переходящие доходы: к примеру, мартовская зарплата, выданная в апреле. Поскольку начислена зарплата в марте, то налог с нее включен в стр. 040. А удержит его с работников и перечислит компания только в апреле. Показатель стр. 070 будет меньше показателя стр. 040, налоговики не будут считать это ошибкой (письмо ФНС от 15.03.2016 г. № БС-4-11/4222). Аналогичная ситуация происходит и с июльской, сентябрьской и декабрьской оплатой работникам.
Как заполнять форму 6-НДФЛ: раздел 2
Во втором разделе приводят сведения по суммам, которые работодатель перечислял сотрудникам за последние 3 месяца. Доходы нужно указать в соответствие с датами получения в соответствии с НК РФ:
Дата получения дохода | Дата удержания налога | Крайняя дата перечисления НДФЛ |
|
Зарплата | Последний день месяца | Выплата з/п по итогам месяца | Следующий рабочий день после выплаты з/п по итогам месяца |
Отпускные | День выплаты | День выплаты | |
Больничные | День выплаты | День выплаты (стр. 100 и стр. 110 совпадают) | Последний день месяца, в котором начислили |
Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении | День выплаты | День выплаты (стр. 100 и стр. 110 совпадают) | Следующий рабочий день после выплаты |
- Стр. 100 - день получения дохода. Зарплату в данном случае делить на аванс и окончательную выплату не нужно - указывается полностью месячная оплата
- Стр. 110 - дата удержания налога
- Стр. 120 - дата, не позднее которой НДФЛ должен быть перечислен в бюджет
- Стр. 130 - содержит сумму фактически полученного дохода
- Стр. 140 - показывает размер удержанного НДФЛ.
Каждый тип выплат нужно отражать в отдельных строках 100-140 в хронологическом порядке. Если их не хватает, то добавьте еще один лист 6-НДФЛ - раздел 1 в нем дублировать не нужно.
Порядок сдачи 6-НДФЛ
Отчет 6-НДФЛ налогоплательщики должны сдавать ежеквартально. Для подготовки дается весь следующий календарный месяц после окончания отчетного периода. За отчетный год 6-НДФЛ нужно сдать не позднее 1 апреля следующего года.
Сроки сдачи 6-НДФЛ в 2016 году:
Налогоплательщик сдает 6-НДФЛ в бумажном виде почтой России, лично или через представителя - если число сотрудников меньше 25 человек (п. 2 ст. 230 НК РФ). Если работников больше, то отчет предоставляется в инспекцию только в электронном виде.
Сдавать 6-НДФЛ юрлица и ИП должны в ИФНС по месту постановки на учета. Важно: если у организации есть обособленные подразделения, то 6-НДФЛ надо сдавать отдельно в налоговую по месту нахождения материнской компании, и по месту нахождения ОП.
При нарушении сроков сдачи компанию ждет штраф в размере 1000 руб. за каждый месяц просрочки (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). А уже после 10 рабочего дня опозданий налогоплательщик рискует получить блокировку расчетного счета (п. 3.2 ст. 76 НК РФ). За недостоверные сведения в 6-НДФЛ штраф составляет 500 руб. (ст. 126.1 НК РФ). Если компания сама заметит ошибки в расчете и предоставит уточненку до того, как это сделает налоговый инспектор - штрафа не будет. Еще один штраф ждет юрлицо или ИП, у которого больше 25 сотрудников, но отчет предоставлен на бумаге - 200 руб. по ст. 119.1 НК РФ.
С порядком сдачи 6-НДФЛ связан еще один вопрос: нужно ли сдавать 6-НДФЛ с нулевыми показателями - если налогоплательщик не производил выплаты сотрудникам или у предпринимателя нет наемных работников? ФНС в письме от 04.05.2016 г. № БС-4-11/7928 подтвердила, что передавать в инспекцию расчет 6-НДФЛ обязаны только налоговые агенты. Если предприятие никому ничего не платило в отчетном периоде, то она налоговым агентом не является. Значит, сдавать нулевую форму 6-НДФЛ не нужно.
Контрольные соотношения отчетности 6-НДФЛ
Для проверки правильности налоговых деклараций ФНС публикует специальные контрольные соотношения - как для сопоставления данных внутри одного отчета, так и для междокументного контроля. Контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приводятся в письме ФНС от 10.03.2016 г. № БС-4-11/3852.
Ниже в таблице мы укажем соотношения для проверки показателей внутри самой формы 6-НДФЛ и вероятные причины несоблюдения соотношений:
Контрольное соотношение | Пояснение | В чем ошибка? |
Стр. 020 => стр. 030 | Сумма предоставленных налоговых вычетов (указывается по стр. 030) не может быть больше налогооблагаемого дохода с учетом НДФЛ (стр. 020) | Завышена сумма налоговых вычетов |
Стр. 040 => стр. 050 | Сумма фиксированного аванса (для иностранцев на патенте, указана по стр. 050) не может быть больше суммы исчисленного НДФЛ (стр. 040) | Ошибка в сумме авансового платежа |
(стр. 020 - стр. 030)/100 * стр. 010 = стр. 040 | Сумма исчисленного налога (стр. 040) должна быть равна сумме налога, рассчитанного исходя из дохода сотрудников, вычетов и ставки налога | Ошибка в расчете начисленного НДФЛ |
Налоговые сотрудники не требуют, чтобы сумма всех строк 140 из раздела 2 была равна стр. 070 раздела 1: неравенство получается из-за переходящих доходов. Раздел 1 заполняется нарастающим итогом за год, а раздел 2 показывает сведения только за последние три месяца. Зарплата за последний месяц квартала (март, июнь, сентябрь и декабрь) попадает как начисленная в раздел 1, а удержание налога с нее отражается уже в расчете 6-НДФЛ за последующий отчетный период.
Если вы заполняете 6-НДФЛ в бухгалтерской программе, то она сама проверит контрольные соотношения. Аналогичным функционалом наделены и системы сдачи электронной отчетности. Бухгалтеру важно знать формулы соотношений, чтобы быстро найти ошибку в 6-НДФЛ.
Пример заполнения 6-НДФЛ 2016
Давайте разберемся на примере, как заполнить 6-НДФЛ в 2016 году. Приведем пример заполнения 6-НДФЛ за 6 месяцев 2016 года.
ООО «Фантазия» в первом полугодии 2016 г. производило следующие выплаты работникам:
Вид выплаты | Сумма выплаты в руб. |
|
Зарплата за декабрь 2015 г. | ||
Зарплата за январь 2016 г. | ||
Зарплата за февраль 2016 г. | ||
Зарплата за март 2016 г. | ||
Отпускные инженеру Васякину А.Г. | ||
Зарплата за апрель 2016 г. | ||
Больничный лист бухгалтера Федосеевой Л.В. | ||
Зарплата за май 2016 г. | ||
Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении инженера Столецкого И.В. | ||
Зарплата за июнь 2016 г. |
Зарплату по итогам календарного месяца «Фантазия» выплачивает 5 числа каждого следующего месяца. Доходы в 1 разделе 6-НДФЛ бухгалтер «Фантазии» отразил нарастающим итогом за все 6 месяцев, а во 2 разделе зафиксированы данные только за апрель-июнь 2016 г., учитывая зарплату за март 2016 г., которую «Фантазия» выплатила в апреле.
Обратите внимание: для выплат за апрель-июнь 2016 г. бухгалтеру «Фантазии» не хватило строк 100-140 в разделе 2, поэтому он составил дополнительный лист 003.
С начала 2016 года по налогу, удержанном из заработка сотрудников, налоговым агентам придётся отчитываться чаще. Помимо предоставления ежегодных справок о доходах, теперь требуется и ежеквартально составлять отчётность по начисленному подоходному налогу в целом по организации. В этой статье мы рассмотрим 6 НДФЛ с 2016 года - пример заполнения за 2 квартал.
Состав отчётности 6 НДФЛ
В отличие от справок 2 НДФЛ, которые составляются отдельно по каждому работнику, форма 6 НДФЛ представляет собой обобщающий расчёт. В новом отчёте содержатся данные по начисленному налогу в целом по предприятию. При оформлении документа за 2 квартал придётся учесть данные предыдущего расчёта, то есть сформировать полугодовой 6 НДФЛ нарастающим итогом.
Инструкция по заполнению разделов отчёта:
- Титульный лист. Предоставляет информацию о налоговом агенте.
- Раздел 1. Отражает обобщенные показатели по начислениям и налог в целом по субъекту.
- Раздел 2. Состоит из данных по начисленным доходам, перечисленному налогу в разрезе каждого месяца за отчётный период.
Особенностью заполнения 6 НДФЛ за полугодие 2016 года является необходимость составить её, использовав данные предыдущего квартала. Срок сдачи 6 НДФЛ за 2 квартал 2016 года - 1 августа 2016 года.
Оформление титульного листа
Титульный лист расчёта требует внесения некоторых данных о работодателе, выступающим налоговым агентом. В обязательном порядке указываются наименование, ИНН/КПП, код ОКТМО. Определяется расчётный период. Порядок заполнения гласит, что для отчётности за полугодие код показателя принимает значение 31. Также указывают один из следующих кодов: по месту учета организации (212), по месту осуществления деятельности ИП (320), для крупных налогоплательщиков (213) и т.д.
В случае, если подаются уточняющие сведения, проставляется номер, который будет соответствовать корректировке. Для первоначального варианта расчёта код данной строки принимает нулевое значение. Также налоговый агент указывает контактные данные (телефон) и способ передачи ― лично или через представителя.
Как заполнить 6 НДФЛ за 2 квартал 2016 года нарастающим итогом
Порядок заполнения формы 6 НДФЛ за полугодие следующий: за основу берутся не только суммы по начисленным доходам и налогам за 2 квартал, но и в целом за 6 месяцев. Заполнение формы осуществляется следующим образом: нарастающим итогом рассчитываются суммы по разделу 1. То есть берутся общие размеры по начисленным налогооблагаемым выплатам, налоговым вычетам и суммам НДФЛ. Также указываются сумма фактически итогового удержанного налога и количество сотрудников.
Пример 1. В первом квартале начислена зарплата и прочие налогооблагаемые доходов сотрудников (18 человек) в размере 550 658 рублей. Конкретно сами вычеты составили 58 800 рублей. По итогам за 1 квартал начислен подоходный 13% в размере 63 942 рублей, перечислен на сумму 42 630 рублей.
Показатели раздела 1 за 1-й квартал следующие построчно:
- 020 ― 550 658 р;
- 030 ― 58 800 р;
- 040 ― 63 942 р;
- 060 ― 18
- 070 ― 42 630 р.
Во втором квартале (с апреля по июнь) сумма начисленных доходов составила 618 233 рублей. Размер вычетов ― 58 800 рублей. Размер конкретного налога к начислению составил 72 726 рублей, уплачен налог за период ― 69 798 рублей.
В расчёте 6 НДФЛ по разделу 1 за шесть месяцев при завершении формирования будут отражены следующие данные (построчно):
- 020 ― 1 168 891 р;
- 030 ― 117 600 р;
- 040 ― 136 668 р;
- 060 ― 18;
- 070 ― 112 428 р.
Таким образом, отчёт 6 ― НЛФЛ отражает данные нарастающим итогом с начала квартала.
Инструкция по заполнению 6 НДФЛ за 2 квартал 2016 года
Расчёт по налогу на доходы физических лиц за 2 квартал 2016 г. заполняется практически без изменений, так же, что и за 1 квартал. Ранее были рассмотрены правила оформления титульного листа и внесения данных в раздел 1 со всеми изменениями.
При внесении данных в раздел 2 формируется более подробная информация. Порядок заполнения 6 НДФЛ за полугодие 2016 года требует определять сведения о начисленных суммах к выплате должны помесячно. Даются данные об удержанных за каждый период начисления налогов. Проставляются следующие показатели (образец по строкам):
- 100. Показывается дата получения дохода. Согласно НК РФ, под это определение подходит последний день месяца, за который производят расчёт зарплаты. Если речь идет об отпускных или больничных, то датой получения доходов считается фактический день выплаты сумм работнику из кассы или путем перечисления на банковский счет.
- 110. День перечисления налога в бюджет согласно законодательству не должен быть позднее выдачи зарплаты.
- 120. Срок удержания дохода. Таковым признается следующий день после совершения фактических выплат. По отношению к больничным и отпускным установлен срок перечисления налога не позднее последнего дня месяца выплат.
- 130. Налогооблагаемая сумма дохода за прошедший месяц.
- 140. Размер налога, подлежащий удержанию.
При заполнении формы представленной отчётности у бухгалтеров могут возникнуть трудности, связанные с начислением и выплатами в разных периодах. Например, как формировать данные по июньской зарплате, если фактическое перечисление произошло в июле?
В качестве даты фактического получения зарплаты нужно определить последний день месяца начисления. Тогда же становится известна и сумма полученного налога. Таким образом, бухгалтер может получить сведения о начислениях за июнь для формирования общей суммы по строкам 020 и 040 раздела 1. При этом не имеет значения, была ли зарплата получена сотрудниками по факту.
Примеры заполнения показывают, что подобный порядок не дает оснований для заполнения строк 070 и 080. ФНС подтверждает правило, согласно которому размер налога с зарплаты начисленной, но не выплаченной, указать в этих графах не нужно.
При заполнении раздела 2, напротив, сумму невыплаченных сумм за июнь показывать не требуется. Эти данные будут отражены, когда наступит время сдавать отчётность за 9 месяцев.
Пример 2. Общий размер начисленной заработной платы за полугодие составил 300 000 р. (50 000 р. ежемесячно). Налоговые вычеты за этот период не предоставлялись. Сумма подоходного, который необходимо удержать ― 39 000 р., перечисленного ― 26 000 р. Заработная плата за июнь в размере 50 000 р. фактически нужно было выдать работникам 11.07.2016 г.
Пример заполнения 6 НДФЛ за полугодие. При составлении расчёта будут сформированы следующие показатели в разделе 1 построчно:
- 020 ― 300 000 р.;
- 030 ― 0 р.;
- 040 ― 39 000 р.;
- 070 ― 26 000 р.;
- 080 ― 0 р.
Выдача же в июле заработной платы за июнь отразится во 2 разделе при составлении отчёта за 9 месяцев (образец заполнения) построчно:
- 100 ― 30.06.2016;
- 110 ― 11.07.2016;
- 120 ― 12.07.2016;
- 130 ― 50 000 р.;
- 140 ― 6 500 р.
Подобная ситуация возникала и при заполнении отчётности 6 ― НЛФЛ за 1 квартал. Многие налоговые агенты отображали результаты апрельской выдачи зарплаты за март в разделе два, по строке 070 раздела 1 могли быть отнесены суммы начисленного налога за март.
Нужно ли сдать уточненный расчёт и как заполнить его в случае обнаружения подобных неточностей? Единого мнения на этот счет нет. Учитывая, что на период сдачи расчёта за 1 квартал ФНС не предоставляла подробных разъяснений по формированию отчётности. Если следовать инструкции по заполнению, то подобные требования не обнаруживаются. Многие полагают, что составлять корректирующие сведения не стоит. Однако, во избежание дополнительных претензий со стороны проверяющих, рекомендуется все же сдать измененную отчётность с исправленными данными.
Переходный период в начислении может затронуть и начисления по больничным листам. Учитывая, что дата получения фактического дохода по листку нетрудоспособности отличается от обычного заработка, то и отражаются суммы больничного в расчёте по иному.
Итак, за момент получения фактического дохода по больничному листу принимают сам момент выплаты, а не последний день начисления. И если работник болел в июне, а начислено пособие по нетрудоспособности ему в июле, то и облагаемая база, и выплаты работнику по факту найдут отражение в расчёте лишь за 9 месяцев. Примеры заполнения отражают, что указывать их при составлении формы 6 НДФЛ за полугодие не нужно как в 1, так и 2 разделах.
Пример 3. Сумма начисленной заработной платы в организации в период с января по май составила 350 000 в месяц (70 000*5 месяцев). В июне начислена зарплата в размере 50 000 рублей и больничные 20 000 рублей. Налог, удержанный за первое полугодие, равен 52 000 рублей (70 000*13%*5 месяцев + 50 000*13%). Удержание с больничного листа составляет 2600 рублей. Налоговые вычеты не были предоставлены. Заработную плату за июнь, а также оплату за больничный лист, планируется выдать 5 июля 2016 года.
Раздел 1 формы 6 НДФЛ относительно заполнения с января по июнь будет содержать следующие данные (образец заполнения):
- 020 ― 400 000 р.;
- 030 ― 0;
- 040 ― 52 000 р;
- 070 ― 45 500 р;
- 080 ― 0 р.
Выплаты июньских больничного и зарплаты в бланке отразятся по разделу 2 расчёта за 9 месяцев так (образец заполнения построчно):
- 100 ― 30.06.2016;
- 110 ― 05.07.2016;
- 120 ― 06.07.2016;
- 130 ― 50 000 р.;
- 140 ― 6 500 р.;
- 100 ― 05.07.2016;
- 110 ― 05.07.2016;
- 120 ― 01.08.2016 (поскольку последний день июля выпадает на выходной);
- 130 ― 20 000 р.;
- 140 ― 2600 р.
Аналогичная ситуация и с отпускными. Датой фактического получения дохода по ним признается фактический день выплаты. В случае, если начисление произошло в одном периоде, например, 30 июня, а выплата в другом ― 1 июля, то отразить операцию полагается в расчёте за 9 месяцев. В полугодовой расчёт суммы начисления и выдачи отпускных попасть в таких ситуациях не должны.
6 НДФЛ за 2 квартал 2016 года образец заполнения
Ниже приведен образец 6 НДФЛ с 2016 года пример заполнения за 2 квартал. Срок составления отчётности и передачи ее в фискальные органы не может быть позже 1 августа (учитывая перенос выходных дней).
При составлении квартальной отчётности также важно помнить некоторые моменты:
- Если произошла переплата, превышающая начисленные суммы по налогу, то по строке 170 следует показать лишь общий размер удержания с начала года. Согласно комментариям, излишне перечисленные средства в расчёте не указываются.
- Если предприятия ― налоговые агенты имеют в своем составе обособленные подразделения, то они заполняют формы 6 НДФЛ по месту учета каждого из подразделений, имеющих наемных работников.
- При наличии нескольких отпускных сумм в пределах одного месяца необходимо заполнить блок на каждый факт выплаты. Комментариями по составлению установлено, что объединение сумм допускается лишь в случае, когда даты выплат совпадают. При этом строка 120 будет одинакова для всех блоков по отпускным, так как датой перечисления признается последний день месяца.
- При наличии нескольких ставок налога (на примере выдачи зарплаты нерезидентам с удержанием НДФЛ 30%) в разделе один заполняется несколько блоков, отдельно по каждой ставке.
- Если физическое лицо имеет право на имущественный вычет, он проставляется в разделе 1 по строке 030. Его размер формируется лишь в пределах начисленного сотруднику дохода. Конкретные данные строки 020 не могут быть больше строки 030.
Заполнение 6 НДФЛ за полугодие 2016 года требует внимательности, проверки контрольных соотношений. Необходимо учесть данные предыдущего квартала во избежание ошибок, иначе придется предоставлять инспекции дополнительные пояснения. За некорректную информацию ФНС вправе начислить штрафы. Кроме того, необходимо не нарушить срок сдачи 6 НДФЛ за 2 квартал 2016 года.
Отчетность 6-НДФЛ введена недавно, поэтому у бухгалтеров может возникнуть вопрос, как правильно ее заполнять. Разберем на примере заполнение формы 6-НДФЛ за 2 квартал.
Заполнять такой документ необходимо ежеквартально с указанием зарплаты и других выплат физическим лицам от налоговых агентов. Таковыми являются организации, предприятия и индивидуальные предприниматели.
Согласно налоговому законодательству, если предприниматель никому не перечислял доходы за период полугода, не удерживал НДФЛ, то подавать такую отчетность не нужно. Потому как тогда они не называются налоговыми агентами. Но многие предприниматели и бухгалтеры компаний все равно отправляют нулевые отчеты, это не запрещено законом.
Отчетность состоит из трех листов: титульный, общий первый раздел и второй, где вписываются данные за последний квартал.
Правила заполнения 6-НДФЛ за 2 квартал
Выполняется отчетность либо в специальной компьютерной программе, либо вручную черной или синей ручкой. Каждую пустую клетку заполняют прочерком.
Титульный лист начинается с заполнения КПП и ИНН предприятия или предпринимателя. Если информация предоставляется в отношении отдельного подразделения, то указываются его реквизиты.
Там, где написано Номер корректировки необходимо вписывать 000 для тех, кто первый раз сдает данную форму, а для тех, кто повторно – 002, 003 и так далее. Период проставления состоит из числа 31 для полугодия. Эту строку необходимо смотреть из приложения 1 порядка заполнения.
В период вписывается год, за который сдается документ, код налогового органа состоит из цифр налоговой инспекции, куда предприниматель или организация сдает 6-НДФЛ.
Место нахождения учета проставляется из приложения 2. Российские организации проставляют число 212, предприниматели – 120.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
У первого раздела также есть свои особенности. Главной считается то, что вся информация заполняется с нарастающим итогом. Значит, что к числам за 3 месяца прибавляются результаты полугодия. Тогда к строке 020 записывается общая сумма дохода. Тогда, когда имеется несколько разных ставок, нужно отдельно на каждую заполнить первый раздел. Строки 020-050 обычно не вызывают каких-либо трудностей при заполнении. Если у фирмы нет иностранных работников, которым платится авансовый платеж или же организация не начисляла дивиденды, то у строк ставят нули.
Второй раздел заполняется только за последние три месяца, за полгода это с апреля по июнь. Именно тут заполняются все даты проведенных операций с налогом НДФЛ: когда начислили — строка 100, удержали — 110, максимальная дата, когда можно перечислить его, строка 120 – ее можно посмотреть в п.6 ст.226, п.9 ст.226.1 НК РФ. Все даты идут друг за другом в хронологическом порядке.
В строке 130 записывают сумму дохода, который получен в день, указанный в строке 100. А вот в 140 строку записывается сумма удержанного налога на дату в 110 строке.
Важно понимать, что если заработная плата за июнь будет выплачена только в июле, такие данные относятся к отчетности за 9 месяцев.
Срок сдачи 6-НДФЛ за 2 квартал
Такой вид документа сдают все организации и предприниматели, имеющие статус налогового агента. Сдавать его нужно поквартально, сдать нужно в течение месяца, следующего за отчетным периодом. Годовую отчетность подают не позднее 01 апреля. Об этом подробнее можно прочитать в п.2 ст.230 Налогового кодекса РФ. Таим образом, 6-НДФЛ за второй квартал организация и предприниматель обязаны подать не позднее 31 июля.
Когда день сдачи выпадает на праздничный или выходной день, то отчетность переносится на ближайший рабочий день.
Тогда, когда предприятие или предприниматель не вовремя сдают 6-НДФЛ, налоговая служба накладывает на них штрафы. За не сдачу формы 1 000 руб. за каждый месяц просрочки, даже неполный. Если сдача произошла с ошибками – 500 руб.
Для того чтобы верно заполнить такую отчетность, нужно перед глазами иметь образец заполнения каждого листа формы 6-НДФЛ.
Титульный лист заполняется с обязательным указанием КПП и ИНН организации или индивидуального предпринимателя. Также надо поставить правильный код, который берется в Приложении 1:
Первый раздел обязательно заполнять с нарастающим итогом, указывая все ставки, которые используются. Важно не забывать проставлять прочерки в пустых клетках:
Указывается доход и налог НДФЛ, рассчитанный по состоянию на конец 2 квартала:
Нужно ли переносить налог с зарплаты на июнь в строку 080? Согласно законодательству не нужно. Сюда вносится только такой не удержанный налог, который не был удержан по субъективной причине:
Июльская зарплата отразится только в отчетности за 9 месяцев, сюда эти данные вносить не нужно. Здесь указываются числа только за последние три месяца, с апреля по июнь включительно.
Важно помнить, что правильное и достоверное заполнение каждой квартальной отчетности освободит предприятие или индивидуального предпринимателя от лишних забот и штрафных санкций со стороны налоговых сотрудников. Поэтому перед сдачей такого документа необходимо обязательно перепроверить все внесенные данные. Исправления или зачеркивания в отчетности запрещены, такой документ признается недействительным. Сдавать его надо на бумажном носителе, если сотрудников до 25 человек, если больше – только в электронном виде.