Что учитывается на счете 10.01. Поставка согласно расчетных документов

Данные о наличии и перемещении (распределении) сырья, запчастей, топлива, хозяйственных принадлежностей, тары, инвентаря и аналогичных объектов обобщает счет 10 в бухгалтерском учете отнесенных к составу ценностей. По рассматриваемой статье, в числе прочего, фиксируется информация о предметах, находящихся на переработке и в пути. Рассмотрим далее подробнее счет 10 в бухгалтерском учете: проводки, специфику отражения данных.

Общие сведения

План бухгалтерских счетов устанавливает определенные правила, по которым осуществляется отражение сведений по тем или иным статьям. Они определяются в зависимости от специфики деятельности предприятия. Счет 10 "Материалы" фиксирует сырье следующими способами:

По фактической себестоимости приобретения (заготовки).
По учетной цене.

Несколько иная схема действует для предприятий, осуществляющих выпуск сельскохозяйственной продукции. Товары собственного изготовления фиксируют по плановой себестоимости. После формирования итоговой отчетной калькуляции ее корректируют до фактической. При отражении по средней покупной стоимости, цене приобретения (заготовки) и пр. разницу между стоимостью объектов и показывают на сч. 16.

Счет 10 в бухгалтерском учете: субсчета

Дополнительно могут открываться статьи:

Сырье

Счет 10.01 в бухгалтерском учете отражает информацию о наличии и перемещении ценностей, включаемых в структуру вырабатываемых изделий, образующих их основу либо выступающих в качестве необходимых компонентов при производстве. На нем также отражают сведения о вспомогательных объектах, которые участвую в изготовлении продукции либо используются в хозяйственных, технических целях, для содействия процессу производства. По данной статье проходят сельскохозяйственные товары, заготовленные для переработки.

Полуфабрикаты, комплектующие, детали и конструкции

По субсч. 10.2 проходят приобретенные, готовые объекты, купленные для комплектования производимой продукции (строительства). Такие ценности требуют вложений на их обработку или сборку. Изделия, которые приобретены для комплектации, стоимость которых не включена в себестоимость производимой продукции, фиксируются на сч. 41. Предприятия, которые заняты научно-исследовательскими, технологическими, конструкторскими работами, покупающие у сторонних компаний приспособления, инструменты, специальное оборудование и прочие приборы в качестве комплектующих, фиксируют их на субсч. 10.2.

Топливо

По субсч. 10.3 проходят нефтепродукты (бензин, керосин, дизтопливо, нефть и пр.), смазочные материалы. Они предназначены для эксплуатации ТС, выработки отопления и энергии, а также газообразного и твердого (дрова, уголь, торф и пр.) топлива, технологических нужд. В случае использования на предприятии талонов на нефтепродукты, они также фиксируются по субсч. 10.3.

Тарные объекты

На субсч. 10.4 учитывают все типы тары, кроме той, которая используется в качестве хозяйственного инвентаря. По этой статье проходят детали и сырье, предназначенные для производства упаковки и ее ремонта. К ним, в частности, относят бочковую клепку, детали для сборки, обручное железо и пр. Предметы, которые предназначены для дополнительного оснащения барж, вагонов, судов и прочих ТС для обеспечения сохранности перевозимой продукции, учитываются по субсч. 10.1. Торговые предприятия фиксируют наличие и перемещение тары (под товарами и порожнюю) на сч. 41.

Запчасти

Их показывает субсч. 10.5 (счет бухгалтерского учета). По этой статье проходят приобретаемые или производимые для реализации целей деятельности предприятия детали, предназначенные для замены износившихся частей машин, транспортных средств, оборудования, производства ремонта. Здесь же отражаются сведения об автомобильных шинах в обороте и запасе. По статье показывают движение обменного парка оборудования, полнокомплектных машин, агрегатов, узлов, двигателей, которое создается в ремонтных подразделениях, заводах, технических пунктах. Автомобильные шины (ободная лента, камера, покрышка), которые находятся в запасе и на колесах на ТС, внесенные в его первоначальную стоимость, переносятся в ОС.

Другие предметы

На субсч. 10.6 отражают наличие и перемещение:

Производственных отходов. К ним, в частности, относят стружку, обрезки, обрубки и так далее.
Неисправимого брака.
Утильной резины и изношенных шин.
Материальных ценностей, которые были получены от ОС, не предназначенных для использования в качестве материалов или запчастей. К ним относят, например, утильсырье, металлолом.

Производственные отходы и вторичное сырье, которые используются в качестве твердого топлива, фиксируются на субсч. 10.3.

Объекты, переданные на сторону

По субсч. 10.7 проходят материалы, отданные в переработку, стоимость которых в дальнейшем будет включена в расходы на изготовление изделий, полученных из них. Затраты на соответствующие операции, оплаченные сторонним предприятиям и лицам, включают непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются полученные объекты после переработки.

Прочие статьи

Субсч. 10.8 используется предприятиями-застройщиками. По нему проходят материалы, которые применяются непосредственно в процессе строительных и монтажных мероприятий, а также при изготовлении деталей, возведении и отделке конструкций, частей сооружений, зданий. На субсч. 10.8 учитывают также другие предметы, которые необходимы для строительных нужд (например, взрывчатые вещества). По субсч. 10.9 проходят инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты и прочие объекты, которые включаются в оборотные средства.

Дополнительно

Приведенные выше статьи - далеко не все, которые могут раскрывать счет 10 в бухгалтерском учете. Субсчета формируются в соответствии с отраслевой направленностью компании. В частности, это актуально для предприятий, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции. Дополнительные субсчета 10 статьи могут создаваться для отражения движения и наличия:

Поступление

План бухгалтерских счетов допускает отражение получения сырья по сч. 15, фиксирующем приобретение и заготовление мат. ценностей или по сч. 16, показывающем отклонение в их стоимости, а также без их включения в записи. Выбор будет зависеть от финансовой политики, утвержденной на предприятии. При использовании сч. 15 и сч. 16 в соответствии с расчетной документацией, поступившей в организацию, делается запись: Дб 15 Кд 60 (20, 23, 71, 76 и пр.).

Разъяснения

Кредит счетов будет соответствовать источникам поступления материалов, характера расходов. Запись по ДБ 15 и Кд 60 делается вне зависимости от времени получения объектов предприятием - до или после принятия расчетной документации. Оприходование производится на сч. 10. План счетов бухгалтерского учета включает в запись Кд сч. 60. При этом ценности на склад не приходуются. Фактический их расход в производстве либо в других хозяйственных целях отражается по Кд сч. 10 в корреспонденции со счетами по учету затрат на изготовление/реализацию. Могут использоваться и иные соответствующие статьи. Чтобы закрыть счет 10 в бухгалтерском учете, списание, продажа, безвозмездная передача и прочее выбытие объектов отражается по соответствующей стоимости на Дб сч. 91. Аналитику ведут по местам хранения ценностей и отдельным наименованиям (размерам, сортам, видам и пр.).

Бухгалтерский учет: счет 10 "Материалы" (структура)

Чтобы разобраться в характере статьи, необходимо осветить ряд ключевых моментов. В первую очередь рассмотрению подлежит сама категория, которую отражает счет 10, - "материалы". Они представляют собой какие-либо объекты, из которых после обработки создаются готовые изделия. План бухгалтерского учета относит к ним ценности, отраженные в как собственность предприятия. Объекты, которые присутствуют в организации, но которыми она не владеет на законных основаниях, отражаются на сч. 002 или 003. Решающее значение при определении ценностей, которые включаются в счет 10 в бухгалтерском учете, имеет не факт нахождения их на складах, а наличие права собственности на них.

Примечание

Сказанное выше означает, что предметы, которые могут быть абсолютно одинаковыми, лежать в одной кипе, отражаются по-разному. Объекты, на которые перешло право собственности, но они на складах не присутствуют, относят на счет 10. В бухгалтерском учете в эту категорию в первую очередь включают объекты в пути. Поставщик сдал, например, на ж/д станцию ценности и распорядился их транспортировать по адресу покупателю. Как только груз был принят на железной дороге, он перешел в собственность приобретателя (если договором не предусматривается другое). Теоретически с этого момента должны составляться проводки в бухгалтерском учете покупателя. Но записи оформляются только при получении соответствующей документации, в которой подтверждаются сроки отгрузки.

Перенаправление ценностей

Объекты могут выступать как собственность предприятия, но на его склады никогда не поступить. К примеру, это имеет место в случаях, когда по поручению организации из Москвы закупается партия сырья во Владивостоке и по ее же распоряжению она перепродается в Новосибирск. С момента приобретения и до отгрузки ценности находятся во Владивостоке. В Москве их никто не видел. Однако они находились в собственности предприятия. В этой связи до момента приобретения из Новосибирска должны составляться проводки в бухгалтерском учете московской организации.

Переработка

Объекты, на которые у предприятия остается право собственности, но они переданы на обработку сторонней компании, отражает счет 10. В бухгалтерском учете проводки в этом случае не предполагают кредитование статьи. Это обстоятельство вытекает из принципов составления отчетности. В частности, имеется ввиду тот факт, что на балансе могут отражаться только те ценности, которые находятся в собственности предприятия. Данный принцип, однако, противоречит положению приоритета содержания над формами. Он принят и в зарубежной практике, и в отечественном ПБУ 1/98. Указанный принцип предписывает специалисту отталкиваться не от юридических категорий, а ориентироваться на фактическое положение дел. Например, на складе присутствует бумага заказчика вместе с собственной бумагой предприятия. Относительно материальной ответственности служащих и технологии дальнейшего использования ценностей разницы не будет. Обе бумаги должны фиксироваться одной статьей. Но по Плану одинаковые ценности в условиях одной материальной ответственности будут учитываться на разных счетах.

Оприходование

Все поступившие ценности, право собственности на которые перешло к компании, должны отражаться по Дб сч. 10. Но в этом случае возникает ряд вопросов. Первый из них: как поступить, если право собственности к предприятию перешло, а бухгалтерия об этом не знает и узнать не может? Существует правило, в соответствии с которым записи без документации не делаются. Но если руководствоваться стандартами МФСО, то как только поставщик отгрузил товар, специалисту должен быть направлен факс либо уведомление в электронной форме о совершении операции. В этом случае делается запись:

Дб 10.
Дб 19 (НДС по приобретенным ценностям).
Кд 60.

В этом случае в отчетности компании будет показано реальное положение на предприятии. В активе в этом случае будут отражены все товары, которые находятся в собственности компании. В пассиве при этом будет показана действительная кредиторская задолженность. Но в данном случае осложняется инвентаризация объектов. Ее можно проводить по документации сомнительной юридической силы (факсы и подобные бумаги). В рассматриваемом случае правильнее признавать правовую, а не экономическую трактовку.

Отсутствие цен в документах

После получения расчетных бумаг от поставщика при выявлении несоответствия стоимости, по которой приняты объекты, суммам, приведенным в них, осуществляются корректирующие записи. Традиционно на сумму, которая указана в расчетной документации, выполняется сторнирование на неотфактурованные поставки. Счет 10 в бухгалтерском учете дебетуется вместе со сч. 19. Кредитуется сч. 60. Но данные записи не во всех случаях могут быть показаны в существующих сегодня компьютерных программах. В этой связи счет 10 в бухгалтерском учете дебетуется совместно со сч. 19 в корреспонденции со сч. 60 на разницу между стоимостью, приведенной в расчетной документации, и ценой, по которой объекты были приняты, если она ниже.

Что делать, если покупная стоимость обременяется

В случае если на предприятии не применяются учетные цены, материалы приходуют по фактической ст-ти приобретения. В некоторых компаниях специалисты включают в покупную стоимость транспортные и прочие затраты, которые входят в себестоимость. Однако эксперты считают, что данную работу делать нецелесообразно. Поскольку в одной сопроводительной бумаге присутствует несколько названий объектов, то могут возникнуть сложности при распределении общих затрат между отдельными видами ценностей. Выходов из данной ситуации много. Распределение может осуществляться пропорционально:

Стоимости.
Дальности транспортировки.
Производственной значимости (по условным, специальным и установленным заранее коэффициентам).
Весу и так далее.

Однако при большой трудоемкости такие распределения всегда отличаются условным характером, искажают покупную стоимость, а также, что немаловажно, возрастает вариативность оценок объектов. В этой связи наиболее целесообразным будет сосредоточение всех расходов, которые касаются приобретения ценностей, на соответствующем субсчете 10.10, фиксирующем транспортно-заготовительные затраты. В конце периода издержки распределяются между общим остатком ценностей и общей стоимостью объектов, направленных в производство.

Формирование номенклатуры

Следует отметить три особенности этого процесса:

Наименованием выступает группа ценностей однородного назначения. Для каждой единицы этих объектов устанавливается однозначная учетная стоимость.
Наименование - однородное сырье с одинаковой стоимостью поступления. В учетной номенклатуре формируется такое количество позиций, которое соответствует числу разновидностей цен на принимаемые ценности.
Наименованием считается группа объектов однородного назначения, оприходование которых осуществляется по фактической стоимости поступления.

Последний вариант выступает как компромисс между первыми двумя. Однако в данной ситуации появляется проблема выбора конкретных цен, по которым осуществляется оценка выбывающих материалов.

Важный момент

В п. 6 приказа Минфина № 44 устанавливается специальный порядок образования фактической стоимости ценностей, которые приобретаются по договорам, условия которых предусматривают погашение обязательств в рублевых суммах, эквивалентных ценам в инвалюте. Затраты предприятия на покупку объектов определяются с принятием во внимание суммовых разниц, которые возникают до включения МПЗ в бухучет. Здесь следует упомянуть важный момент. Включение в учет кредиторской задолженности и ценностей осуществляется в одно время. Возможно, в данном случае имеется в виду отражение объектов непосредственно по рассматриваемой статье, а не по сч. 15. Но такой подход предполагает специальный порядок учета разниц сумм по неотфактурованным поставкам. Во всех прочих случаях отступления должны фиксироваться на сч. 91 и не образовывать оценку материальных расходов предприятия.

В бухгалтерском учете проводкам по 10 счету (Материалы) отводят важную роль. От того, насколько правильно и своевременно они были оприходованы и списаны, зависит себестоимость продукции и конечный результат любого вида деятельности – прибыль или убытки. В этой статье мы рассмотрим основные аспекты учета материалов и проводки по ним.

Понятие материалов и сырья в бухгалтерском учете

В эти номенклатурные группы включаются активы, которые могут быть использованы как полуфабрикаты, сырье, комплектующие и прочие виды товарно-материальных ценностей для производства продукции и оказания услуг, или используемые для собственных нужд организации или предприятия.

Цели учета материалов

Контроль их сохранности
Отражение в бухучете всех хозяйственных операций по движению ТМЦ (для планирования себестоимости и управленческого и финансового учетов)
Формирование себестоимости (материалов, услуг, продукции).
Контроль нормативных запасов (для обеспечения непрерывного цикла работ)
Выявление
Анализ эффективности использования МПЗ.

Субсчета 10 счета

ПБУ устанавливают перечень определенных бухгалтерских счетов в Плане счетов, которые следует использовать для учета материалов в соответствии с их классификацией и номенклатурными группами.

В зависимости от специфики деятельности (бюджетная организация, производственное предприятие, торговля и другие) и учетной политики, счета могут быть разными.

Основным является счет 10, к которому можно открывать следующие субсчета:

Субсчета к 10 счету	Наименование материальных ценностей	Комментарий
10.01	Сырье, материалы
10.02	Полуфабрикаты, комплектующие, детали и конструкции (покупные)	Для производства продукции, услуг и собственных нужд
10.03	Топливо, ГСМ
10.04
10.05	Запчасти
10.06	Материалы прочие (например: )	Для производственных целей
10.07, 10.08, 10.09, 10.10	Материалы в переработку (на сторону), Стройматериалы, Хозяйственные, инвентарь,

Планом счетов материалы классифицируются по номенклатурным группам и способу включения в определенную группу затрат (строительство, производство собственной продукции, обслуживание вспомогательных производств и прочих, в таблице приведены наиболее используемые).

Корреспонденция по 10 счету

Дебет 10 счетов в проводках корреспондирует с производственными и вспомогательными счетами (по кредиту):

25 (общепроизводственные)

Для того чтобы списать материалы, также в учетной политике выбирают свой метод. Их три:

по средней себестоимости;
по себестоимости запасов;
ФИФО.

Материалы отпускают в производство либо на общехозяйственные нужды. Также возможны ситуации, когда излишки , а брак, убыль или недостачу списывают.

Пример проводок по 10 счету

Организация «Альфа» купила у «Омеги» 270 листов железа. Стоимость материалов составила 255 690 руб. (НДС 18% — 39004 руб.). Впоследствии, в производство было отпущено 125 листов по средней себестоимости, еще 3 были испорчены и списаны в брак (списание по фактической себестоимости в пределах норм естественной убыли).

Формула себестоимости:

Средняя себестоимость = ((Стоимость остатка материалов на начало месяца + Стоимость материалов, поступивших за месяц) / (Кол-во материалов на начало месяца + Кол-во поступивших материалов)) х кол-во отпущенных единиц в производство

Средняя себестоимость в нашем примере = (216686/270) х 125 = 100318

Отразим эту стоимость в нашем примере:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
60.01	51	Оплачены материалы	255 690	Выписка банка
10.01	60.01	на склад от поставщика	216 686	Требование-накладная
19.03	60.01	Учтен НДС	39 004	Товарная накладная
68.02	19.03	НДС принят к вычету	39 004	Счет-фактура
20.01	10.01	Проводка: материалы отпущены со склада в производство	100 318	Требование-накладная
94	10.01	Списание стоимости испорченных листов	2408	Акт списания
20.01	94	Стоимость испорченных листов списана на расходы производства	2408	Бухгалтерская справка

Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей, принадлежащих организациям на праве собственности (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 "Материалы", в течение этого года (до составления годовой отчетной корректируется до фактической себестоимости.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью в стоимости материалов".

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета:

10-01 "Сырье и материалы";

10-02 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10-03 "Топливо";

10-04 "Тара и тарные материалы";

10-05 "Запасные части";

10-07 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10-08 "Строительные материалы";

10-09 "Возвратные отходы, лом, утиль";

10-10 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

10-12 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации";

10-13 "Прочие материалы".

На субсчете 10-01 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении, в том числе металл, метизы, лес, лаки, краски, материалы для пошива форменной одежды, лед, кварцевый песок и другие материалы; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

На субсчете 10-02 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей), приобретаемых для строительства, которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 "Товары".

Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и

W.W.W...I.n.e.t.L.i.b:Ru. -

технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали".

На субсчете 10-03 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

На субсчете 10-04 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-01 "Сырье и материалы".

Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 "Товары".

На субсчете 10-05 "Запасные части" учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных запасных частей (деталей, узлов), предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования и прочих транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

На ремонтируемый объект ставятся пригодные к эксплуатации запасные части, находящиеся на складе, что отражается бухгалтерской записью по кредиту субсчета 10-05 "Запасные части" и дебету счета 23 "Вспомогательные производства". На счете 23 "Вспомогательные производства" собираются также прочие затраты на ремонт объекта: оплата труда ремонтных работников, сумма единого социального налога и отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев и др. Накопленные на субсчете 23 "Вспомогательные производства" (по ремонту основных средств) расходы списываются на соответствующий субсчет счета 20 "Основное производство".

Запасные части, снятые с объектов, могут передаваться в ремонт. При осуществлении ремонта собственными силами такая передача производится по кредиту субсчета 10-05 "Запасные части" и дебету счета 23 "Вспомогательные производства". По дебету этого счета также отражаются прочие затраты на ремонт запасных частей: заработная плата работников, занятых ремонтом, суммы начисленного единого социального налога и отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев и др. Оприходование отремонтированных запасных частей осуществляется записью по кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" и дебету счета 10-05 "Запасные части" по цене, сложившейся с учетом затрат на ремонт.

При осуществлении ремонта запасных частей сторонними организациями на основании накладной на отпуск материалов на сторону стоимость запасных частей переносится с кредита субсчета 10-05 "Запасные части" в дебет субсчета 10-07 "Материалы, переданные в переработку на сторону". При поступлении от предприятий актов выполненных работ стоимость отремонтированных запчастей переносится с кредита субсчета 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" в дебет субсчета 15-05 "Заготовление и приобретение запасных частей". На субсчете 15-05 "Заготовление и приобретение запасных частей" отражается также стоимость услуг сторонних организаций по ремонту. Сформированная стоимость отремонтированных запасных частей списывается с кредита субсчета 15-5 "Заготовление и приобретение запасных частей" в дебет субсчета 10-05 "Запасные части".

В случае получения акта от сторонней организации о невозможности проведения ремонтных работ принимается решение о списании данных запасных частей. В бухгалтерском учете отражается возврат не подлежащих ремонту запасных частей с кредита субсчета 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" в дебет субсчета 15-05 "Заготовление и приобретение запасных частей" и оприходование их в качестве не подлежащих ремонту по дебету субсчета 10-05 "Запасные части" в корреспонденции с кредитом субсчета 15-05 "Заготовление и приобретение запасных частей". На основании акта отражается списание не подлежащих ремонту запасных частей по кредиту субсчета 10 5

"Запасные части" в корреспонденции сдебетом субсчета 91-02 "Прочие расходы".

На субсчете 10-08 "Строительные материалы" учитываются строительные материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ или для изготовления строительных деталей и для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений. К таким W.WW...I.ne.t.L.i.b:RU -

материалам относятся силикатные материалы, лесные материалы, строительный металл, металлоизделия, санитарно-технические материалы, электротехнические материалы, химикомоскательные и другие материалы.

На субсчете 10-09 "Возвратные отходы, лом, утиль" отражается наличие и движение отходов производства, в т.ч. возвратных, неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств и прочего имущества, которые не могут быть отнесены на другие субсчета счета 10 "Материалы".

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению. Стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования или рыночной стоимости).

Металлолом, собранный структурными подразделениями организации и предназначенный для продажи, приходуется на субсчет 10-09 "Возвратные отходы, лом, утиль" в корреспонденции с кредитом субсчета 91-01 "Прочиедоходы".

На субсчете 10-10 "Инструменты, приспособления, инвентарь" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые имеют срок полезного использования менее 12-ти месяцев или одного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

На субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" учитывается поступление, наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

При выдаче специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования, спецодежды их стоимость переносится с кредита субсчета 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" в дебет субсчета 10-12 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации". Погашение стоимости выданной специальной одежды отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с субсчетом 10-12 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 "Материалы" отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемыхдля борьбы сболезнями сельскохозяйственных животных, идр.

На субсчете 10-13 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение прочих материалов, не нашедших отражения на других субсчетах.

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения и заготовления или учетным ценам в зависимости от способа учета, утвержденного учетной политикой организации. Способ учета приобретения материалов также утверждается учетной политикой организации: с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и (или) 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без их использования.

При учете материалов по фактической себестоимости их приобретения оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные материалы, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию железнодорожного транспорта. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

В соответствии с условиями заключенных договоров (нормами действующего законодательства) организация может производить предоплату (выдачу аванса) за приобретаемые материалы. При этом суммы, оплаченные за запасы, учитываются в бухгалтерском учете как авансы (предварительная оплата) по дебету счетов расчетов.

В случае, если в соответствии с условиями договоров право собственности на приобретаемые материалы переходит в момент передачи товара в распоряжение покупателя, то суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути (не переданные в распоряжение покупателя), право собственности на которые не перешло к организации, учитываются в бухгалтерском учете как авансы (предварительная оплата) по дебету счетов расчетов без отражения их на счете 10 "Материалы".

По условиям договора (нормам действующего законодательства) право собственности на приобретаемые материалы может переходить к организации в момент оплаты их стоимости или в ином порядке в соответствии с заключенными договорами.

Стоимость таких материалов, право собственности на которые перешло к организации в соответствии с условиями договоров, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или субсчета 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям" (без оприходования этих ценностей на склад). Учет материалов в пути по дебету счета 10 "Материалы" осуществляется в оценке, предусмотренной в договоре или указанной в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование-поручение, авизо и т.п.), с последующим уточнением фактической себестоимости.

Если по условиям договора право собственности на приобретаемые материалы переходит к организации в момент их отгрузки со склада поставщика, то стоимость таких материалов, не вывезенных со склада поставщика, учитывается в бухгалтерском учете как аванс (предварительная оплата) по дебету счетов расчетов без отражения их на счете 10 "Материалы", а стоимость материалов, вывезенных со склада поставщика и находящихся в пути, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или субсчета 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям" (без оприходования этих ценностей на склад).

В случае отсутствия у организации права собственности на поступившие материалы последние должны учитываться на забалансовых счетах.

Неотфактурованные поставки приходуются по субсчетам к счету 10 "Материалы" в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов. При ведении учета материалов по фактической себестоимости их приобретения указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам (по цене, предусмотренной в договоре). После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их стоимость корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Оприходование забракованных изделий по ценам возможного использования, предназначенных для собственного потребления, отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 28 "Брак в производстве".

Оприходование материальных ценностей по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы" производится в следующих случаях: -

выявления излишков материалов в процессе инвентаризации; -

списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, а также в случаях демонтажа, разборки, ремонта и выбытия объектов основных средств (оприходование материалов, в том числе лома, утиля); -

выбытия прочего имущества организации.

В результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.) материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, приходуются по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет 03 "Потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности".

Фактическое поступление материальных ценностей в качестве вклада учредителя в уставный капитал проводится по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 01 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Материальные ценности, поступившие в качестве вклада в общее имущество по договору простого товарищества, отражаются по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 80 "Уставный капитал".

Материальные ценности, поступившие в порядке целевого финансирования, отражаются по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование". Если в бухгалтерском учете организации средства целевого финансирования учитываются по мере фактического получения ресурсов. В случае, если учетной политикой организации предусмотрен учет средств целевого финансирования по мере возникновения обязательства третьей стороны о предоставлении данных средств, то в бухгалтерском учете отражается возникновение целевого финансирования (кредит счета 86 "Целевое финансирование") и задолженности по этим средствам (дебет счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"). Фактическое получение материалов отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". В случае, если средства целевого финансирования направляются на погашение кредиторской задолженности перед поставщиками материальных ценностей, то фактическое получение материалов отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а погашение

W.W.W...I.n.e.t.L.i.b:Ru. -

задолженности перед поставщиком отражается как уменьшение задолженности по средствам целевого финансирования (кредит счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами") и задолженности перед поставщиками (дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").

При принятии на учет материальных ценностей суммы полученных средств целевого финансирования относят в состав доходов будущих периодов. Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске в производство материалов, приобретенных за счет целевых средств и пр.).

Безвозмездное поступление материальных ценностей отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 02 "Безвозмездные поступления". Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов" по безвозмездно полученным материальным ценностям, списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере списания данных ценностей на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Суммы процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения материалов, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, относятся в дебет счета 10 "Материалы" и кредит счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты подолгосрочным кредитам и займам".

При учете материалов по учетным ценам используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". В качестве учетных цен может применяться цена поставщика, плановая себестоимость приобретения, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца, фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени. При существенных отклонениях учетных цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десяти процентов. Разница между стоимостью ценностей по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения этих ценностей отражается на счете 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

В случае ведения учета приобретения материалов с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" стоимость находящихся в пути материалов на счете 10 "Материалы" не отражается.

Неотфактурованные поставки материалов приходуются по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. После получения расчетных документов их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или другими соответствующими счетами.

Передача материалов другим организациям в качестве займа в натуральной форме, вклада по договору простого товарищества, вклада в уставный капитал другой организации отражаются по кредиту счета 10 "Материалы" и дебету счета 58 "Финансовые вложения".

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 (далее — ОСВ) необходима, чтобы обеспечить соблюдение всех требований, предъявляемых к аналитике, поддерживаемой на счете «Материалы». Счет 10 один из немногих, который согласно приказу Минфина России от 31.10.2000 № 94н следует в обязательном порядке вести по отдельным наименованиям и местам хранения.

Описание счета 10

Данный счет активный. Это значит, что сальдо счета может быть только дебетовым, кредитовый остаток не допускается. По дебету счета отражается поступление материалов, а по кредиту — списание (например, в производство, на реализацию).

Все материальные запасы с одним наименованием и размерными характеристиками должны иметь свой уникальный номенклатурный номер (код). Это позволяет одинаково идентифицировать материал разными работниками организации: снабженцем, кладовщиком, бухгалтером.

В организации должен быть налажен учет материалов по местам хранения. Это связано с тем, что один и тот же материал может храниться на разных складах. Как правило, за сохранность материалов на складе отвечает кладовщик или другой работник, с которым в обязательном порядке заключается договор о материальной ответственности.

Важно! Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10, сформированная в разрезе складов, показывает остатки материальных запасов у каждого материально-ответственного лица.

Основные моменты при формировании ОСВ по счету 10

Очень подробно про 2 метода аналитического учета материалов говорится в гл. VII разд. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. В этом документе заложены основы, на которые нужно опираться при организации учета материалов. При этом необходимо делать современные поправки на развитие программных продуктов для ведения бухучета.

Основное, что нужно обязательно учитывать при формировании ОСВ:

ОСВ — это сводный отчет, в котором должны указываться:

сальдо на начало в количественном и стоимостном выражении;
приход в количественном и стоимостном выражении;
расход в количественном и стоимостном выражении;
сальдо на конец в количественном и стоимостном выражении.

ОСВ формируется сначала по каждому складу, затем все ведомости по складам собираются в сводную ОСВ по организации в целом. Затем на основании сводного отчета получаются данные синтетического учета, которые отражаются в отчетности.
Несмотря на автоматизированное ведение учета, складские карточки по учету материалов должны быть обязательно. Разноска поступления и выбытия в них осуществляется материально-ответственным лицом в количественном выражении. Карточка заводится на каждый номенклатурный номер.
Первичные документы по движению материалов должны быть на бумаге, и на них должны стоять «живые» подписи.

Проверка ОСВ и данных складского учета

Работа с первичными документами по движению материалов в организациях может быть построена в 2 направлениях:

Первичный документ (например, требование-накладная) выписывается вручную в момент поступления или отпуска материала, подписывается и сдается бухгалтеру. Бухгалтер заносит данные в программу, делая записи по соответствующим счетам. При этом должен быть правильно указан код материала, склад, по которому прошло движение, балансовые счета.
Сначала в программе делаются проводки, т.е. отражается движение материала, а затем распечатывается первичный документ, который должны подписать лица, участвующие в хозяйственной операции.

На плюсах и минусах каждого из этих методов отражения и формирования первичных документов останавливаться не будем. Зачастую все зависит от используемого на предприятии программного обеспечения. Важно понимать, что и в том и другом случае велико влияние человеческого фактора. Данные в программу могут быть занесены не по тому номенклатурному номеру, складу. А это приведет к некорректному формированию ОСВ.

Если материально-ответственное лицо своевременно делает в карточках складского учета разноску документов по движению материалов, то на конец месяца у него должен быть посчитан правильный остаток по каждой номенклатуре. А когда ОСВ поступит из бухгалтерии на склад, кладовщик должен сверить ее с данными карточек.

Важно! Нужно обязательно проводить сверку данных ОСВ и карточек. Эта процедура позволит своевременно выявить расхождения, найти их причины и в случае необходимости внести изменения в бухгалтерский или складской учет.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10

Рассмотрим на примере основные моменты, связанные с формированием ОСВ, в частности, как происходит процедура поступления, списания материалов и как эти движения находят отражение в ОСВ.

Пример

ООО «НТК» в ноябре 2018 года получило от поставщика материалы (при этом на начало месяца на его складе уже имелись остатки некоторых материалов). Часть запасов была списана в производство, часть реализована. Оценка материалов производится по средней себестоимости.

Поступление. ООО «НТК» получило от поставщика ТОРГ-12, счет-фактуру и материалы:

Наименование	Количество	Цена за единицу, без НДС	Код, присвоенный материалу

Эмаль белая
Грунтовка
Лак для внешних работ
Лак на водной основе

Списание. На основании требования-накладной для производственных нужд было использовано:

Наименование	Количество	Средняя себестоимость единицы	Код, присвоенный материалу


Эмаль желтая

Реализация. Покупателю выписаны ТОРГ-12 и счет-фактура:

ОСВ за ноябрь 2018 года:

Пояснения к таблицам:

1 Остаток: 100 кг х 60 руб. + приход: 50 кг х 90 руб. Средняя себестоимость 1 кг: (100 х 60 + 50 х 90) / 150 кг = 70 руб.

2 Прихода не было. Средняя себестоимость получается равной 7 500 / 15 = 500 руб.

3 Прихода не было. Стоимость единицы рассчитывается исходя из остатка: 2 000 / 10 = 200 руб.

4 Остаток: 20 кг х 206 руб. + приход: 100 кг х 200 руб. Средняя себестоимость 1 кг: (20 х 206 + 100 х 200) / 120 = 201 руб.

5 Прихода не было. Средняя себестоимость рассчитывается исходя из остатка: 3 000 / 60 = 50 руб.

6 Средняя стоимость 1 кг рассчитывается следующим образом: (остаток на начало: 50 кг х 95,20 руб. + приход: 30 кг х 100 руб.) / 80 = 97 руб. Остаток на конец: 80 кг х 97 руб. = 7 760 руб.

В данном примере нами была рассмотрена ситуация, когда приход и расход произведены в рамках одного склада. При наличии нескольких мест хранения подобную ОСВ нужно формировать по каждому.

Кроме оценки по средней себестоимости единицы материала могут также оцениваться по себестоимости каждой единицы и с помощью метода «первым пришел — первым ушел» (ФИФО). Более подробно об оценке материалов при выбытии можно прочитать в ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» (разд. III).

Итоги

Трудно представить производственную организацию, которая закупает незначительное количество материальных ценностей. Сам по себе процесс формирования ОСВ несложен. Основная проблема заключается в разнообразии номенклатур, складов, материально-ответственных лиц и большом объеме первичных документов.

В цепочках приобретения и списания материалов могут быть задействованы несколько участников: снабженец, кладовщик, рабочие или мастера, которые получают материалы в производство, сотрудники, занимающиеся сбытом. Первичный документ может затеряться на любом этапе движения запасов и не дойти до бухгалтера. Так что прежде всего бухгалтер заинтересован в создании такого документооборота, который позволит получать первичку своевременно и в полном объеме.

В настоящее время ОСВ формируются автоматически, на основании заведенных в бухгалтерские программы первичных документов. Однако не стоит забывать, что нужно обязать кладовщика (или другое материально-ответственное лицо) вести складской учет в количественном выражении (в карточках или специальных журналах). Тогда выявленные при сверке данных бухгалтерского и складского учета расхождения помогут найти документы, которые не попали к бухгалтеру или кладовщику.

В рамках статьи в сжатом виде представлен необходимый минимум нормативных и методических требований по организации грамотного бухгалтерского учета на счете 10, на участке «Материалы». Эти теоретические основы по счету 10 «Материалы» должен обязательно знать работник, чтобы исполнять свои трудовые функции по профстандарту «Бухгалтер по учету материалов».

Статья рассматривает:

Основные особенности работы бухгалтера со счетом 10;
Ключевые моменты работы со счетом 10, счетом 15, счетом 16;
Практические рекомендации по работе с субсчетами счета 10;
Правила признания материалов как части МПЗ;
Что должен указать бухгалтер в своей учетной политике по работе со счетом 10;
Последние изменения в законодательстве для малых предприятий по упрощению отражения операций, связанных с приобретением материалов (в связи с обновленной редакцией ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01, действующими с 20.06.2016г.);
Отработка на практических примерах нового нормативно разрешенного подхода к принятию на учет материалов только по цене поставщика для малых предприятий;
Внесение изменений в учетную политику после 20.06.2016г. малыми предприятиями, решившими упростить бухгалтерский учет по принятию на учет материалов.

Преимущества статьи:

В рамках статьи дано все необходимое для грамотной и осознанной работы по профстандарту «Бухгалтер по учету материалов»;
Статья будет полезна для начинающих бухгалтеров;
Помогает понять формулировки элементов Учетной политики, заложенные в бухгалтерских программах 1С в части работы со счетом 10;
Доступный язык изложения.

Когда по накладной в организацию поступает та или иная вещь начинающий бухгалтер пребывает в замешательстве и не может понять, каким образом принять к учету приобретенные ценности. Материалы? Основные средства? Товары? На какой счет или субсчет оприходовать?

Данная статья призвана дать возможность лучше понять особенности учета на счете 10 «Материалы». Разумеется, никто не отменял законодательных и нормативных документов. Однако нормативный язык не все могут интерпретировать в правильном русле.

Итак, поговорим о счете 10 «Материалы», рассмотрим ключевые моменты, необходимые для понимания учета на этом счете, и практической стороне методологии учета.

Для того чтобы что-то отразить на счете 10 «Материалы», необходимо убедиться, что это «что-то» имеет право быть принятым на этот счет.

Поскольку в бухгалтерском законодательстве отдельного определения такой категории как «Материалы» нет, необходимо для начала прояснить суть терминов – Материалы, МПЗ, ТМЦ.

Само название указывает на сущность этой категории объекта учета. Чем бы организация ни занималась: бизнесом или некоммерческой деятельностью — для обеспечения этой деятельности ей понадобятся:

Имущество, которое образует материальную основу конечного продукта организации (основные материалы);
Имущество, способствующее самому процессу труда (вспомогательные материалы);
Кроме того, необходим некоторый комплекс вещей для того, чтобы организовать сам рабочий процесс, то есть для реализации управленческой функции.

А для того чтобы обеспечить непрерывность различных стадий и процессов работы, этими вещами надо запастись: создать запасы в необходимом разумном количестве и обеспечить их сохранность в местах хранения. Поэтому такого рода имущество принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ).

В процессе операционного цикла материалы расходуются, теряя свою первоначальную материальную форму, и стоимость использованных материалов целиком включается в стоимость конечного продукта. Таким образом, эти материалы перешли уже в состав продукции и их жизненный цикл как материалов в организации закончился. И теперь можем говорить о них, лишь рассуждая о стоимости затрат в виде материалов в одной единице продукции, в 1 часе произведенных ремонтных работ, в 1% каких-либо оказанных услуг. Первоначальная материальная форма исчезла и в измененном состоянии, фрагментарно, материалы присутствуют уже теперь в конечном продукте компании.

Принимая во внимание все выше сказанное, мы не допустим такой ошибки и не станем относить приобретенную электроэнергию на счет 10 «Материалы». Да, она имеет единицу измерения «кВт», используется в производственной деятельности, но она не имеет материальной формы, ее нельзя поместить на склад и хранить, нельзя передать из одного подразделения в другое.

И еще один момент. Все имущество, принадлежащее организации на праве собственности, отнесенное к категории материалов, входит в состав ТМЦ (товарно-материальных ценностей). Слово ценность указывает на то, что материалы могут быть проданы сами по себе и использованы для производства, конечный продукт которого, будучи проданным, принесет прибыль, то есть они являются элементом хозяйственного богатства.

Резюме

Бухгалтер примет к бухгалтерскому учету такие активы как материалы в качестве МПЗ и отнесет их на счет 10 «Материалы», если они, имея самостоятельную ценность, а не в составе какой-либо вещи:

Будут использоваться в качестве материалов, необходимых для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, изменяя форму, состав, состояние;
Будут использоваться, как правило, в соответствии с установленными нормами или нормами делового оборота;
Полностью исчезают и свою стоимость полностью переносят на выпущенную продукцию, работу или оказанную услугу;
Или, оказавшись невостребованными, будут проданы, хотя первоначально поступившие материальные ценности не были предназначены для продажи.

Основные законодательные и нормативные акты, регулирующие категорию «Материалы»

Правила признания материалов как части МПЗ и их учет регулируются:

Нормами Федерального закона от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в последней редакции;
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (ред. от 16.05.2016г.);
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов;
ПБУ 1/2008 под названием «Учетная политика организации».

Это минимум, который требуется от бухгалтера, являющегося кандидатом на участок ТМЦ любой организации.

Определившись, что поступившие вещи относятся к категории «Материалы» в составе МПЗ, имеем право отразить их на счете 10 «Материалы».

Теперь стоит новая задача — правильно организовать учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению Плана счетов (утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н, с изменениями от 08.11.2010г. №142н).

Общее представление о счете 10 «Материалы»

Счет 10 бухгалтерского учета — это синтетический счет «Материалы», предназначен для обобщения информации о наличии и движении всей совокупности материалов, то есть всех материалов в целом. Сумма на счете указывается в денежном выражении.

Этот счет относится к категории активных, а значит входящее сальдо будет находиться в дебете счета, все поступления на учет будут проходить по дебету счета, а расходы и снятие с учета будут проходить по кредиту. Конечное сальдо будет находиться в дебете счета 10. Отрицательная сумма на Дт 10 будет свидетельствовать об ошибке.

Схематично в разрезе хозяйственных событий это можно изобразить так:

Для отражения всего многообразия материалов, с которыми приходиться работать бухгалтеру, к счету должна быть открыта аналитика, то есть подробная характеристика. В программных продуктах 1С аналитический учет идет через названия субконто.

Составляющие аналитического учета

Номенклатура

Учет ведется по каждому наименованию. Если поступают материалы, наименования которых указываются в одной единице измерения, допустим, в рулонах, а для использования на месте необходимо определенное количество метров, то произведится пересчет одних единиц измерения в другие. В бухгалтерских программах 1С это возможно сделать через механизм разукомплектации.

Партии

Учет по партиям означает, что ведется учет по каждому документу поступления, с указанием даты и номера документа.

Склады

Учет по складам означает отражение информации по местам хранения нормативно, материалы должны поступать на склад под материальную ответственность работника. Даже если нет склада как такового, но материалы в какое-то место все-таки поступают. Необходимо в Учетной политике зафиксировать место хранения, присвоив ему название, допустим: «Офис».

Подразделения

Данная аналитика раскрывает информацию о местах возникновения затрат. Допустим, если поступили канцелярские товары для офиса, указывается место использования материалов – «АУП» и т.д. Этот аналитический учет обязателен при использовании программных продуктов 1С.

Очень важно! Без указания подразделения (то есть где, собственно, будут использовать приобретенное) бухгалтерская программа 1С не произведет процедуру закрытия месяца.

Важно! Должно обязательно сохраняться равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам синтетического учета по состоянию на последний календарный день каждого месяца.

Субсчета к 10 счету, классификация материалов по субсчетам и практика работы с ними

К счету 10 открываются субсчета. В плане счетов они обозначаются через точку. Приставка «суб» означает подчиненный. Именно поэтому все субсчета выступают как составляющие счета 10.

Познакомимся с субсчетами к 10 счету. Названия субсчетов и их количество в типовом плане предопределены. В Инструкции к плану счетов приводится список видов материалов, которые отражаются на каждом субсчете.

Сразу оговоримся, что перечень видов материалов, рекомендуемый Инструкцией к плану счетов — не жесткий. Критерии отнесения приобретенных материалов на тот или иной субсчет достаточно условные. Нумерация субсчетов синтетического счета 10 Материалы в типовом плане построена по мере значимости в производственном цикле предприятия. Поэтому следует понимать основной хозяйственный процесс, протекающий в компании, в результате которого изготавливается конечный продукт, а затем продается.

Каждая организация самостоятельно должна определить, на каком субсчете учитывать приобретенные материалы, проанализировав свой производственный цикл.

Как проанализировать? Например, куда отнести канцтовары?

Нет четких ориентиров. Из обычаев делового оборота материалы учитывают на субсчете 10.09. Для анализа нужно отталкиваться от уставной деятельности компании. Для чего создано предприятие, в чем измеряется конкретный конечный продукт, какую роль в этом играют канцтовары:

В сфере консультационных услуг канцтовары — это очень важная часть производственного процесса. Принимаем решение отражения поступления канцтоваров на субсчет 10.01
В сфере образования – так же.

Допустим, вы — бухгалтер в коммерческом детском саду. Куда отнести простыни? Детский сон является частью воспитательного производственного процесса. Вы принимаете решение — отразить на субсчете 10.01.

Принятое решение закрепляется в Учетной политике через рабочий план счетов, где конкретно перечисляются используемые субсчета и расписывается, что преимущественно будет туда включено.

Субсчет 10.01 «Сырье и материалы»

Здесь учитывается наличие и движение:

а) Имущества, которое составляет основу изготавливаемого конечного продукта (продукции, работ, услуг). Они являются необходимыми составляющими единицы произведенной продукции, единицы оказанных работ или услуг.

Так будет отражать строительные материалы предприятие, ведущее подрядную строительную деятельность. Но, если компания сама изредка что-то строит, то эти строительные материалы будут приниматься на учет на другой субсчет — 10.08.

Предприятие, оказывающее консультационные услуги (бухгалтерские, юридические, маркетинговые и т.п.) имеет право показать на этом счете офисную бумагу, так как в результате воздействия интеллектуального труда эта бумага потеряла свою первоначальную форму. Знания специалистов превратились в ценную информацию, отображенную на бумаге. Однако многие бухгалтера такие материалы отражают на счете 10.06.

Как правило, основные материалы расходуются прямо пропорционально количеству выпускаемого конечного продукта. Понимая это, закрепляете в учетной политике, что преимущественно отражается на этом субсчете в составе основных материалов.

б) Сырьё.

Сырьем принято называть продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности.

в) Вспомогательных материалов, которые тоже участвуют в основном производственном процессе, играя подсобную роль. Они воздействуют на основные материалы для придания продукту определенных свойств.

Допустим, предприятие выпускает елочные украшения, тогда красители и химикаты будут являться вспомогательными материалами. Расход вспомогательных материалов может быть не связан с количеством конечного продукта напрямую.

Понимая вышесказанное, можно легко определиться с видами материалов, которые необходимо отражать на субсчетах. Решение закрепляется в Учетной политике и в рабочем Плане счетов. Не воспринимайте рабочий План счетов как формальность, «привяжите» его к производственному процессу в компании.

Субсчет 10.02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали»

Субсчет 10.03 «Топливо»

Топливо условно разделяется на:

Технологическое — для технологического производственного процесса;
Двигательное — горючее для двигателей, так называемые горюче-смазочные материалы или ГСМ;
Хозяйственное — для отопления.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Если есть служебный транспорт или различные агрегаты (бензокосилки, бензогенераторы), то потребуются ГСМ. К горюче-смазочным материалам относятся:

Все виды топлива — газ, дизель, бензин;
Смазочные материалы — масла, смазки, применяемые в процессе ремонта, обслуживания и эксплуатации транспорта;
Тормозные, охлаждающие жидкости.

На этом счете необходимо обеспечить учет по каждому агрегату и каждому транспортному средству.

Практический пример отражения операций по приобретению ГСМ по топливным картам с указанием ключевых моментов учета рассмотрен в нашей .

Субсчет 10.04 «Тара и тарные материалы»

На этом субсчете принято отражать предметы, используемые для упаковки, транспортировки и хранения различных материалов и продуктов. К таре относятся мешки, ящики, коробки, бочки, банки, бутыли и т.д.

Мы часто видим бутыли, установленные на кулере. Это как раз тара. Тара бывает возвратная, как эти бутыли, так и невозвратная: вскрыли упаковку — и она осталась у вас. Есть тонкости бухгалтерского учета двух этих видов тары.

Субсчет 10.05 «Запасные части»

Здесь отражаем материалы, которые используются для ремонта и замены износившихся деталей машин, оборудования.

Субсчет 10.06 «Прочие материалы»

На этом субсчете отражаются возвратные отходы, то есть остатки сырья, остатки основных, вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, которые образовались из материалов в процессе их переработки в готовый продукт. Отходы утратили свойства исходных, но не превратились в мусор (опилки, обрезки). Возвратные материалы еще обладают некоторой ценностью. Их можно использовать внутри организации или продать, например, сформировав наборы для детского творчества. Также здесь можете отражать предметы офисного и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в основном производственном цикле.

Субсчет 10.08 «Строительные материалы»

Если что-то строите и ремонтируете и это является основной деятельностью, тогда стройматериалы относятся на счет 10.01. Но если предприятие, например застройщик, закупает материалы, чтобы отдать подрядчику, то отражается данный вид материалов на счете 10.08. Так же поступайте, если строительство не является основной деятельностью организации.

Субсчет 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

Хозяйственные принадлежности — это предметы общехозяйственного назначения.
Инвентарь — это предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе и общехозяйственном цикле, но не могут быть отнесены к основным средствам.

Например, офисное оборудование и прочие объекты, которые будут использоваться более 12 месяцев, и компания не планирует в дальнейшем его продать.

Здесь можно отразить малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, основные средства, менее 40 000 руб.

Субсчет 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

Специальный инструмент и специальные приспособления — технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Специальной одеждой служат средства индивидуальной защиты работников, специальная обувь и предохранительные приспособления. К ней можно отнести комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, различную обувь, рукавицы, очки, шлемы. В большом количестве спецодежду используют на вредных производствах, в строительстве, в клиринговых компаниях.

Основная идея: Спецодежда предназначена для использования работником при выполнении трудовой функции. Сразу оговоримся, что фирменная одежда не подпадает под понятие спецодежды.

Учет спецодежды должен быть организован в порядке, определенном Методическими указаниями.

Субсчет 10.11 «Специальная одежда в эксплуатации»

Название говорит само за себя. Особую группу составляют малоценные основные средства. С одной стороны, они используются в организации более года, а с другой — их стоимость незначительна.

В настоящее время лимит стоимости в целях бухгалтерского учета составляет 40 000 руб. Компания вправе утвердить стоимостной лимит отнесения таких основных средств в состав ТМЦ, чтобы учитывать их в соответствии с нормами изложенными в ПБУ 5/01. Факт такого подхода к учету малоценных основных средств закрепляется в Учетной политике. В противном случае контролирующие органы посчитают малоценные предметы за основные фонды.

А вот как 10 счет по субсчетам выглядит в программе 1С 8.3 Бухгалтерия:

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы»

Общее представление об оборотно-сальдовой ведомости

В течение месяца, а тем более года, у бухгалтера накапливается множество проводок. Все эти проводки попадают в журнал проводок в виде удобном для анализа и работы. В сгруппированном и обобщенном виде информация попадает в регистры бухгалтерского учета.

Наиболее часто используемым регистром в бухгалтерской практике является оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ), которая представляет собой отчет общего характера, то есть сводный отчет.

Оборотно-сальдовая ведомость — это таблица, в которой сгруппирована информация о начальных и конечных остатках и об оборотах каждого бухгалтерского счета за отчетный период. На основании этого отчета возможен анализ ситуации на каждую конкретную дату, а не только на конец отчетного периода.

Основные особенности ОСВ и нюансы при ее формировании по счету 10

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 имеет свои особенности, так как счет 10 один из немногих, который согласно типовому плану счетов, следует в обязательном порядке вести:

По отдельным наименованиям;
Количеству;
Местам хранения, ведь один и тот же материал может храниться на разных складах.

Специфика формирования ОСВ по счету 10 заключается в разнообразии номенклатур, складов, материально-ответственных лиц и большом объеме первичных документов. ОСВ формируется сначала по каждому складу, затем все ведомости по складам собираются в сводную ОСВ.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10,сформированная в разрезе складов, показывает остатки материальных запасов у каждого материально-ответственного лица.

ОСВ можно составлять как по отдельным субсчетам счета 10, так и по синтетическому счету 10 в целом. Данные по остатку синтетического счета из оборотно-сальдовой ведомости переносятся в бухгалтерский баланс.

Счет 10 активный — это значит, что сальдо счета может быть только дебетовым, кредитовый остаток не допускается и свидетельствует об ошибке.

Итак, оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 содержит:

Сальдо на начало периода в количественном и стоимостном выражении;
Приход в количественном и стоимостном выражении, где отражается поступление материалов, называемый дебетовым оборотом;
Расход в количественном и стоимостном выражении, где отражается списание (например, в производство, на реализацию) называемый кредитовым оборотом;
Сальдо на конец периода в количественном и стоимостном выражении.

Рассмотрим на примере основные моменты, связанные с формированием ОСВ. В частности, как происходит процедура поступления, списания материалов, и как эти движения находят отражение в ОСВ.

Формирование ОСВ по субсчетам счета 10 «Материалы» на примере

Допустим, вновь образованная компания ООО «Деловой Центр», находящаяся на общем режиме налогообложения, производит косметический ремонт собственного здания. В декабре 2016 года на эти нужды было закуплено некоторое количество необходимых материалов. На начало месяца на складе уже имелись остатки по некоторым позициям материалов. Условные цифры приведены в таблице.

В этом же месяце для ремонта было использовано 60 кг белой эмали и 5 кг желтой эмали, отпущенных со склада. Определим стоимость израсходованных материалов и сформируем оборотно-сальдовую ведомость за декабрь 2016 года в информационной базе бухгалтерской программы 1С Бухгалтерия 8.3.

Для упрощения предположим, что других материалов компания не приобретала. И поступление и выбытие строительных материалов, необходимых для косметического ремонта делового центра производились в рамках одного склада.

Дополнительная информация. В начале 2016 года перед началом работы в программе 1С в раздел Учетная политика перенесены положения из документа «Учетная политика компании ООО «Деловой Центр» на 2016 год» в целях бухгалтерского и налогового учета. Вследствие этого, программа 1С зафиксировала следующие элементы учетной политики:

Фактическая себестоимость поступаемых материалов формируется на счете 10. Субсчет определяется видом поступаемых материалов. Строительные материалы преимущественно отражаются на субсчете 10.08 счета 10 «Материалы»;
Оценка единицы материалов при выбытии производится по методу средней себестоимости;
Предприятие является субъектом малого предпринимательства и положения ПБУ18/02 не применяет в случае различия данных бухгалтерского и налогового учета.

Решение примера.

1. Процедура поступления, списания материалов.

В результате ввода данных из первичных документов по поступлению (накладная от поставщика) и выбытию (требование-накладная) бухгалтерская программа 1С на основе настроек элементов учетной политики компании сформировала бухгалтерские записи (проводки). Бухгалтер должен проанализировать проводки на предмет правильного указания кода материалов, склада, по которому прошло движение материалов, балансовые счета.

После проверки бухгалтер делает запрос программе 1С на формирование оборотно-сальдовой ведомости по субсчету 10.08 «Строительные материалы» синтетического счета «Материалы». ОСВ формируется автоматически, на основании заведенных в бухгалтерскую программу первичных документов.

Результат представлен в таблице. Информация в таблице приводится в целом по субсчету 10.08 и по позициям каждой аналитической составляющей:

2. Отражение в ОСВ движения материалов по субсчету 10.08 счета 10.

Приход . В графах 5 и 6 таблицы ОСВ отражается приход материалов за месяц в количественном и стоимостном выражении соответственно.

Из таблицы делаем вывод, что в декабре 2016 года компания приобрела белой эмали 100 кг и 30 кг грунтовки, прихода желтой эмали не было.

Стоимостная оценка поступивших материалов отражена в графе 6. Здесь показана стоимость, по которой материалы поступили от поставщика.

Сумма оборота по дебету субсчета 10.08, то есть сумма всех поступлений по дебету, составила 23 000 руб., что в переводе на профессиональный бухгалтерский язык означает: дебетовый оборот субсчета 10.08 составил в декабре 2016 года 23 000 руб.

Расход. В графах 7 и 8 таблицы ОСВ отражается расход материалов за месяц также в количественном и стоимостном выражении соответственно. Из таблицы делаем вывод, что в декабре 2016 года компания использовала для ремонта 60 кг белой эмали и 5 кг желтой эмали. Эти количественные показатели бухгалтер занес в информационную базу из документа «Накладная-требование».

А откуда взялись именно такие цифры по стоимости в графе 8? Дело в том, что в графе 8 ОСВ стоимостная оценка выбывающих позиций материалов определяется по тому расчету, который заложен в Учетную политику. По условиям задачи оценка единицы материалов при выбытии производится по методу средней себестоимости. Проверяем. Так ли это:

По позиции «белая эмаль» — строка 1, графа 8. Стоимость 60 кг израсходованной белой эмали составит:{(20000+4120)/(20+100)}х60=12 060 руб. Да, именно эту цифру программа 1С и поставила;
По позиции «желтая эмаль» — строка 2, графа 8. Расчет стоимости выбывающих со склада 5 кг желтой эмали произведен аналогично. Поскольку прихода не было, стоимость выбывающих 5 кг желтой эмали: 2000/10*5=1 000 руб. Да, именно эту цифру программа 1С и поставила.
По позиции «грунтовка» видим, что расхода не было.

В итоге, суммарный оборот по кредиту субсчета 10.08, то есть сумма всех расходов по кредиту составила 13 060 руб., что в переводе на профессиональный бухгалтерский язык означает: кредитовый оборот субсчета 10.08 составил в декабре 2016 года 13 060 руб.

Остатки по субсчету . ОСВ также сформировала остатки по каждому приобретенному наименованию как на начало интересующего периода, так и на конец.

Так, сальдо (остаток) на конец декабря 2016 года по всем позициям в сумме составило 20 820 руб. Это означает, что на конец декабря 2016 года компания имеет запасы строительных материалов в размере 20 820 руб.

Поскольку, по условиям задачи склад один, то и не будет сводной ОСВ. Именно в этой сумме, категория ТМЦ «Материалы» отразится в активе баланса в составе оборотных средств на конец 2016 года, так как иных субсчетов по условиям примера не было.

Схематично текущую работу бухгалтера на участке ТМЦ можно представить так:

Допустимые упрощения учета приобретенных материалов

Рассмотрим новации бухгалтерского учета для малых и некоммерческих организаций, действующие с 20.06.2016г. Приказом Минфина России от 16.05.2016г. N64н (вступает в силу с 20.06.2016г.) внесены поправки в ПБУ 5/01, 6/01, 14/2007, 17/02. Изменениями расширяется круг упрощенных способов ведения бухучета для малого бизнеса и некоммерческих организаций (НКО), имеющих право на упрощенные способы бухучета и составления отчетности.

Каковы критерии субъектов малого предпринимательства?

Обобщая информацию по нескольким федеральным законам в отношении малых предприятий, получаем информацию о размерах бизнеса, который может быть отнесен к малому. Вот эта таблица:

Круг сокращается для организаций, подлежащих аудиту. Надо учитывать этот сдерживающий фактор. Кроме того, исключаются организации, в которых в основном присутствует интеллектуальный труд и, как следствие, возникает большой расход бумаги и средств оргтехники. Исключению подлежат ЖСК и тому подобное, где и без того традиционно много отступлений от правил учета.

Статус субъекта малого предпринимательства не присваивается. Он формируется ФНС самостоятельно на основе отчетности и информации от других уполномоченных органов. Будет создан единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства по данным сведений о доходах и среднесписочной численности работников компаний и индивидуальных предпринимателей.

Приведем поправки, которые затрагивают порядок учета материалов:

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» — п.13.1, п.13.2, п.13.3, п.25;
ПБУ 6/01 «Учет основных средств» — пункт 8.1, пункт 19.

В результате поправок изменяется методология ведения бухгалтерского учета для малого бизнеса и НКО.

Именно поэтому говорится о «допущениях». Дело в том, что ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций» разделяет основные методологические положения на допущения и требования. Под словом «допущения» понимается «считать возможным», то есть перечисленные выше поправки — это вынужденные разрешения, данные Минфином на отступления от методологии малому бизнесу и НКО в качестве преференции для их развития.

Таким образом, после 20.06.2016г. все организации в своем учете по категории «Материалы» продолжают следовать требованиям положений ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01, а малые могут допустить отступление от общепринятой методологии, если оформят через Учетную политику.

Теперь допускается:

Оценка приобретенных МПЗ по цене поставщика;
Упрощенное списание МПЗ для управленческих нужд;
Отдельная норма, предусмотренная для микро-предприятий. Микро-предприятия могут признавать затраты на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности сразу в полной сумме по мере их приобретения.
Единовременное списание стоимости производственного и хозяйственного инвентаря;
Оценка первоначальной стоимости основных средств только по цене поставщика и расходов на монтаж. Иные затраты по приобретению относятся на расходы;
Не формировать резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

На языке специалистов такой подход к учету называется «Теперь будем чаще признавать расходы, чем формировать активы». Для начинающего бухгалтера все перечисленные пункты означают, что при поступлении материалов от поставщиков не надо делать проводку Дт 10 Кт 60, что по сути означает приход материалов на склад, а затем при отпуске со склада делать проводку Дт 26 (44,20,23) Кт 10. Теперь допускается, минуя счет 10, то есть минуя склад, сразу показывать расход (использование).

Покажем на схеме традиционный учет первоначальной стоимости приобретаемых материалов и новый учет, который повсеместно могут применять предприятия малого бизнеса и НКО:

Обращаем внимание! Налоговый учет материалов и основных средств не изменился.

Как следствие у тех предприятий, которые ведут налоговый учет по общей системе налогообложения возникнут разницы в учете бухгалтерского и налогового, которые должны быть оформлены проводками в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Поэтому обязательно в учетной политике надо задекларировать законодательную возможность данную, опять таки, малому бизнесу, не применять нормы положения ПБУ 18/02. Формулировка в учетной политике может быть такой: «Положения норм ПБУ18/02 в целях налогообложения не применяются».

Ограничения по применению новаций в бухучете

Крайне важно, что воспользоваться способами, описанными в нижеследующих примерах, можно только в двух случаях:

Характер деятельности организации не предполагает наличие существенных остатков МПЗ. Для этого можно установить уровень существенности по данному случаю в Учетной политике.
Если приобретаемые МПЗ предназначены для управленческих нужд.

Кроме того, все эти новые нормативные допущения в определении стоимости материалов по предприятиям малого бизнеса и некоммерческих организаций нельзя применять по умолчанию. Все новации носят разрешительный характер. Поэтому для перехода на упрощенную методологию учета материалов необходимо составить приказ о внесенных изменениях в Учетную политику в целях бухгалтерского учета и прописать новый способ определения стоимости.

Порядок перехода на новую методологию бухучета

Рассмотрим обязательность внесения изменений в учетную политику малого бизнеса и НКО при решении перейти на новую методологию бухучета.

Внесенные поправки к бухгалтерским стандартам ПБУ 5/01, 6/01, 14/2007, 17/02 вступают в силу с 20.06.2016г. Организация может перейти на упрощенное ведение бухучета с любого числа, например, с 01.07.2016г. или с 01.01.2017г. Предприятие может воспользоваться лишь только частью новаций.

Приведем фрагмент приказа о внесении изменений в Учетную политику в целях бухгалтерского учета некой организации, субъекта малого бизнеса:

Практика работы по новой методологии

Рассмотрим порядок ведения бухгалтерского учета после изменений в учетную политику малых предприятий и НКО на примерах с проводками.

Пример 1. Оценка приобретенных МПЗ по цене поставщика.

Допустим, Клиринговая компания приобрела лопаты снегоуборочные 10 штук по цене 1 400 руб. и 10 штук метел по цене 430 руб. и заказала доставку. Стоимость доставки 4 000 руб. Условимся для простоты примера, что все приобреталось без НДС. Компания относится к малым, режим налогообложения ОСНО. В учетной политике есть пункт, что фактическая себестоимость МПЗ отражается по способу через счет 10 «Материалы». Счета поставщиков оплачены в день поставки. Изменения в учетную политику произведены с 01.07.2016г.

Составим проводки до изменений ПБУ 5/01 и после:

Приведем пояснения к проводкам, сделанным до внесения изменений в Учетную политику:

По проводкам №8, №7. Материалы отданы в производство для использования. По учетной политике данного предприятия накопление затрат происходит на счете 20;
По проводкам №1, №2. Для клиринговой компании процесс уборки является основой производственного процесса. Поэтому стоимость приобретенных ТМЦ относится на субсчет 10.01;
По проводке №3, №4. До нововведения расходы по доставке распределяются пропорционально стоимости наименований. По лопатам: 14 000/18 300х4 000=3 060руб., по метлам доставка составит 4 300/18 300х4 000=940 руб.

Приведем пояснения к проводкам, сделанным после изменений в Учетную политику:

По проводке №3. Не распределяются ТЗР между единицами номенклатуры пропорционально их стоимости. Но это касается только малых предприятий. Все прочие предприятия должны учитывать цену и иные сопутствующие расходы в составе фактической себестоимости приобретаемых МПЗ.

Пример 2. Упрощенное списание МПЗ для управленческих нужд.

ООО «Облако» (малое предприятие) приобрело за плату у поставщика 5 коробок бумаги для печати общей стоимостью 3 000 руб. без НДС (для простоты проводок), 5 упаковок ручек общей стоимостью 400 руб. и 2 дырокола общей стоимостью 300 руб. Предположим, что других поступлений офисного направления не было. Закупленные ТМЦ в количестве 2-х коробок бумаги и 2-х дыроколов были отданы для использования в структурное подразделение — бухгалтерию. Счет поставщика оплачен. День доставки и оплаты прошли одновременно. Режим налогообложения ОСНО. Согласно учетной политике компании формирование фактической себестоимости МПЗ происходит на счете 10, офисные хозяйственные принадлежности отражаются на субсчете 10.9. Изменения в учетную политику произведены 01.07.2016г.

Малые предприятия теперь вправе включать такие затраты в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере приобретения запасов. Таким образом, это существенно упростит учет канцелярских принадлежностей.

Составим проводки до изменений ПБУ 5/01 и после за отчетный месяц:

Пояснения к проводкам, сделанным до внесения изменений в Учетную политику:

К проводке №2, №3, №4. Приобретенные ТМЦ офисного назначения по Учетной политике компании принято учитывать на субсчете 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». На этом счете компания учитывает предметы офисного и хозяйственного назначения, непосредственно не используемые в производственном процессе.
К проводке №5. ТМЦ переданы для потребления и использования в управленческих целях, но факт использования надо подтвердить документально. Для этого составляется акт расхода, по которому списываются использованные ТМЦ. Акт составляется в подразделении, которому были выданы эти материалы. Форма акта разрабатывается фирмой самостоятельно либо можно использовать унифицированный документ по форме М-11. Но форму акта тоже надо закрепить в Учетной политике. Для автоматизации процедуры списания использованных ТМЦ можно составить форму внешней обработки акта средствами программирования и использовать в 1С программе через механизм дополнительных обработок. Обычно бухгалтер акты по использованию канцтоваров формирует подекадно.
К проводке №6. По учетной политике компании общехозяйственные расходы входят в себестоимость продукции по методу директ-костинга, то есть накапливаются на отдельном субсчете 90.08 «Управленческие расходы».

Пояснения к проводкам, сделанным после изменений в Учетную политику.

К проводке №2. Теперь нормативные допущения по ПБУ 5/01 позволяют всю сумму ТМЦ отнести сразу на затраты в день покупки. Затем включаются в расходы по обычным видам деятельности по методу, определенному в Учетной политике, в данном случае по методу директ-костинг.

Разумеется, необходимо помнить о составлении актов на списание в результате фактического использования ТМЦ для нужд управления.

Пример 3. Оценка первоначальной стоимости основных средств только по цене поставщика и расходов на монтаж

Посмотрим, как поступать бухгалтеру, если после 20.06.2016г. организация внесет в свою учетную политику вышеуказанные изменения и будет оценивать приобретенные МПЗ только по цене поставщика, а приобретенные за плату малоценные основные средства (меньше 40 000 руб.) только по цене поставщика и затрат на монтаж без включения дополнительных расходов. Составим бухгалтерские проводки на примере малоценного оборудования, которое попадает в категорию хозяйственного инвентаря. Посмотрим, какие проводки будут в бухгалтерском и налоговом учете.

Обратите внимание, что сформированная первоначальная стоимость малоценного оборудования по данным налогового и бухгалтерского учета будет различна.

Допустим, организация ООО «Орион», субъект малого предпринимательства, применяет ОСНО, занимается производством окон, является плательщиком НДС. 27.08.2016г. приобретен станок стоимостью 42 834 руб., в т.ч. НДС 18% — 6 534 руб. Счет-фактура поставщика имеется. Стоимость доставки станка составила 5 000 руб. без НДС. Стоимость консультационных услуг по настройке станка 8 000 руб. 28.08.2016г. станок введен в эксплуатацию (информацию по оплате не приводим для концентрации на главном).

Дополнительная информация. В соответствии с Учетной политикой организации:

Лимит стоимости объектов основных средств для целей бухгалтерского учета — 40 000 руб. Объекты стоимостью ниже этой суммы признаются МПЗ.
Организация использует право упрощения учета по ОС — первоначальная стоимость ОС при их приобретении формируется только по цене поставщика и затрат на монтаж. Дополнительные расходы включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в том периоде, в котором они были понесены (п.8.1 ПБУ 6/01).
Организация использует право упрощения учета по МПЗ. Первоначальная стоимость приобретенных МПЗ включает только цену поставщика. Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены (п.13.1 ПБУ 5/01).
Положения ПБУ 18/02 не применяет, не составляет бухгалтерские проводки на суммы разниц между налоговым и бухгалтерским учетом.
Общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26 списываются ежемесячно на счет 90.08 по методу директ–костинга.

Решение. На данном примере хочется подчеркнуть, что проводки делаются с учетом положений учетной политики. Чтобы перенести этот пример в реальную жизнь один в один, позаботьтесь о наличии выше указанных пунктов в учетной политике. Если не используете преференции, данные малому бизнесу в части ОС и МПЗ, то проводки будут другие.

Итак, сформируем бухгалтерские проводки по упрощенному учету малоценного оборудования:

Пояснения к проводкам, сделанным после внесения изменений в Учетную политику.

К проводке №1. Бухгалтерский учет. Руководствуясь новыми правилами подхода к формированию первоначальной стоимости приобретенного оборудования, закрепленными в учетной политике, отделим стоимость станка по цене поставщика и дополнительные расходы.

Стоимость станка составит 36 300 руб. Поскольку стоимость объекта не превышает лимит 40 000 руб., установленный в учетной политике, принимаем решение основываясь на нормах ПБУ 6/01 и отражаем станок в учете в составе МПЗ, приняв на учет по субсчету 10.09 счета 10 «Материалы».

К проводке №1. Налоговый учет. В налоговом учете при ОСНО стоимость имущества формируется с учетом всех затрат. В нашем примере, предварительно сложив все составляющие, понимаем, что стоимость приобретенного оборудования составит 49 300 руб., НДС не включаем. В налоговом учете порог отнесения к амортизируемому оборудованию составляет 100 тыс. руб. (п.1 ст.256 НК РФ). То есть данный станок не может быть признан основным средством и стоимость по цене поставщика отнесем тоже на субсчет 10.09 счета 10 «Материалы».

К проводке №2. Бухгалтерский учет. Поскольку организация находится на общем режиме налогообложения, предъявленный по счету-фактуре и выделенный в накладной НДС относим на счет учета 19.03.

К проводке №2. Налоговый учет. Предъявленный по счету-фактуре НДС попадает в налоговый регистр «НДС предъявленный». После того, как будут выполнены все условия для вычета (уменьшения обязательств перед бюджетом в части НДС), НДС с учета на счете 19.03 будет снят и отнесен на Дт 68.02. Сумма НДС попадет потом в Книгу покупок, а затем в Декларацию по НДС в части вычета.

К проводке №3. Бухгалтерский учет. Имеем право сделать проводку по НДС Дт 68.2 Кт 19.03, если критерии, изложенные в ст.172 НК выполнены:

Приобретенные ценности необходимы для осуществления производственной деятельности, облагаемой НДС (в условиях примера оговорено);
Принятые ценности приняты к учету на балансовый счет;
У организации есть счет-фактура поставщика с выделенной строчкой НДС и правильно оформленный.

К проводкам №4 и 5. Бухгалтерский учет. Для целей бухгалтерского учета затраты сразу включаются в расходы текущего периода. Расходы на доставку и консультационные услуги будут включены в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме.

К проводкам №4 и 5. Налоговый учет. Стоимость имущества формируется с учетом всех затрат, связанных с приобретением данного объекта. Таким образом, для целей налогового учета (по условию имеем общий режим налогообложения) затраты включаются в стоимость оборудования. В данном случае относим на счет 10.09, как бы уточняя стоимость объекта. В результате всех затрат, отнесенных на счет 10.09, стоимость станка в информационной базе налогового учета составит 49 300 руб.

К проводке №6. Бухгалтерский учет. Стоимость станка, учтенного в составе МПЗ, будет списана в момент ввода его в эксплуатацию. Затраты учтены теперь на счете 26 (ссылки даны в таблице).

К проводке №6. Налоговый учет. Согласно п.1 ст.256 НК станок не может быть признан амортизируемым имуществом (лимит по стоимости к отнесению в состав ОС — 100 тыс. руб.), поэтому его стоимость может быть включена в состав материальных расходов после ввода в эксплуатацию в полной сумме.

К проводке №7. Бухгалтерский учет. Станок списали с учета в рамках существующих правил и передали материально ответственному лицу, но он фактически используется, эксплуатируется и для обеспечения дальнейшего контроля за его судьбой станок целесообразно учитывать на забалансовом счете МЦ 04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации». Списание станка с этого забалансового счета произойдет по факту выбытия, то есть когда он уже эксплуатироваться не будет.

К проводке №8. В конце месяце счет 26 закрывается. Он закрывается в соответствии со способом, указанным в учетной политике. В примере способ указан. Затраты включены в состав расходов в полной сумме как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, так как документально подтверждены и станок был приобретен для использования в производственных целях.

В данном разделе не рассматриваются минусы новой методологии, а они есть.

Подведем итоги

В данной статье были изучены основные требованиям законодательства по учету хозяйственных операций по счету 10 «Материалы» и алгоритм действий бухгалтера в наиболее часто встречающихся хозяйственных ситуациях. Приобретенные знания позволят не совершать досадных ошибок, приводящих к доначислению налогов.

Полученная в данной статье информация, адаптированная под конкретные хозяйственные ситуации в рамках конкретной компании, ляжет в основу понимания специфики работы со счетом 10 «Материалы». Вы будете компетентны в вопросах бухгалтерского учета материалов (от лат. competere - соответствовать, подходить - круг вопросов, в которых хорошо осведомлён). Желаем вам удачи!